Оприходование излишков входит в доходы при усн. Инвентаризация при УСН: порядок проведения. Виновные лица не найдены

В ходе инвентаризации в организации, применяющей упрощенную систему налогообложения (объект: "доходы минус расходы") были выявлены излишки материалов, их оприходовали и учли в доходах при обложении единым налогом. Можно ли учесть стоимость этих материалов в расходах при списании их в производство? Можно ли материалы считать оплаченными, когда мы перечислим единый налог в бюджет?

Налогоплательщики, применяющие УСН и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при исчислении налоговой базы по единому налогу учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ. При этом расходы должны соответствовать критериям п. 1 ст. 252 НК РФ, а также нормам ст. 346.17 НК РФ.

При определении объекта налогообложения налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить полученные доходы на материальные расходы (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При этом материальные расходы принимаются применительно к порядку, предусмотренному в ст. 254 НК РФ для исчисления налога на прибыль организаций (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Согласно абзацу второму п. 2 ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов учитывается, в частности, стоимость материально-производственных запасов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяемая как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. 20 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, "упрощенцы" должны признавать материальные расходы в порядке, установленном статьями 254 и 250 НК РФ. При этом в главе 26.2 НК РФ ничего не говорится о том, что ст. 254 НК РФ применяется "упрощенцами" частично. Следовательно, стоимость материалов, выявленных при инвентаризации, "упрощенцы" могут списывать в расходы (в размере, установленном ст. 254 НК РФ).

Правда, официальных разъяснений по данному вопросу со стороны Минфина и ФНС России в настоящее время нет. При этом, по мнению заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Минфина Ю. В. Подпорина, если организация не понесла затрат на приобретение МПЗ, выявленных в ходе инвентаризации, то в соответствии со ст. 252 НК РФ стоимость таких материалов не относится к расходам, учитываемым при налогообложении ("Упрощенная система налогообложения в 2006 году". - АКДИ "Экономика и жизнь", 2006).

На наш взгляд, изложенная представителем Минфина позиция весьма спорная. По правилам ст. 254 НК РФ в расходах учитывается только сумма налога, исчисленного с дохода в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации. Под суммой налога, исчисленного с дохода, здесь подразумевается налог на прибыль, ведь эта статья является нормой главы 25 НК РФ. Но поскольку ст. 254 НК РФ применяют и упрощенцы, которые уплачивают единый налог, то на наш взгляд, они должны признавать расход в сумме единого налога, уплаченного с указанного дохода. Если единый налог, исчисленный с указанного дохода, будет уплачен в бюджет, то организация понесет соответствующий реальный расход (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно при списании в производство материалов в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, организация, применяющая УСН, может учесть в составе расходов стоимость таких МПЗ, определяемую как сумма единого налога при УСН (при условии его уплаты в бюджет).

Но, вероятнее всего, специалисты налоговых органов с этим не согласятся. Если организация не хочет спорить с налоговиками, то ей придется смириться с тем, что учесть в расходах при списании в производство стоимость "излишков" ей не удастся. Если же организация готова к спору с представителями налоговых органов, то ей следует опираться на то, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).

И.В. ГОРШКОВА, ведущий эксперт АКДИ, член Палаты налоговых консультантов

Вы бухгалтер, но директор вас не ценит? Считает, что вы только тратите его деньги и переплачиваете налоги?

Станьте ценным спецом в глазах руководства. Научитесь работать с дебиторкой.

У Центра обучения «Клерка» новый .

Обучение полностью дистанционно, выдаем сертификат.

Представим ситуацию. Фирма (розничный продавец), применяющий специальный налоговый режим УСН, провела инвентаризацию и обнаружила излишки товаров. Перед бухгалтером и руководством компании встает 2 вопроса: как произвести учет излишек товара при УСН, и как их реализовать. Давайте рассмотрим порядок действий в подобных случаях.

Учет излишек товара при УСН – об учете выявленных при инвентаризации излишков

Предприятия, которые уплачивают единый налог по системе налогообложения УСНО или «упрощенка», должны признавать доходы, полученные ими в процессе осуществления хозяйственной деятельности, по правилам статьи 346.15 НК РФ . Согласно указаниям п. 1 упомянутой статьи Налогового кодекса, при определении налогооблагаемой базы нужно учитывать доходы, установленные по правилам, изложенным в п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ . К доходам в данном случае относятся:

внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ);
доходы от продажи товаров и реализации работ и услуг, а также имущественных прав (ст. 249 НК РФ).

В итоге, получается, что на основании п. 20 ст. 250 НК РФ стоимость товаров (излишков МПЗ, найденных в процессе проведения инвентаризации на фирме на УСНО) является внереализационным доходом компании. Согласно п. 1 ст. 346.17 НК РФ , он должен быть признан бухгалтером в налоговом учете на дату выявления излишка, т.е. на день проведения инвентаризационных работ.

Важно! Стоимость обнаруженного на фирме, применяющей УСНО, излишка материально-производственных запасов должна быть включена в состав доходов на дату обнаружения излишка, которые впоследствии будут учтены при расчете налогооблагаемой базы по единому налогу УСНО.

Учет излишек товара при УСН – учет выручки от реализации товаров

Важно! После того, как в ходе инвентаризационных работ обнаруживается излишек товара, и данный товар продается, выручка от реализации должна учитываться в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСНО.

Давайте рассуждать о том, как учитывать выручку от продажи обнаруженных излишков товара. Доходы от реализации фирмами на УСНО учитываются по статье 249 НК РФ . Величина выручки рассчитывается на основании всех поступлений (как в денежной, так и в натуральной форме) от покупателей товара. Все налогоплательщики на «упрощенке» обязаны применять кассовый метод, при котором доходы и затраты устанавливаются в порядке, установленном статьей 273 НК РФ . Согласно положениям данной статьи, выручка от продажи товара в сумме, прописанной в тексте договора купли-продажи, должна быть включена налогоплательщиком в состав доходов от продажи на день поступления денег от потребителя по факту.

Учет излишек товара при УСН – расходы, связанные с реализацией товаров

Понятно, что налогоплательщики на УСН «Доходы» не имеют возможности учитывать свои расходы при уплате единого налога, но, возможно, стоимость излишка товаров может быть учтена в составе расходов фирмы на УСН «Доходы минус расходы»?

Необходимо обратиться к тексту статьи 346.16 НК РФ , в которой указан закрытый список расходов компании, которые могут быть учтены в составе затрат, снижающих размер налогооблагаемой базы по уплате единого налога. Помимо прочего, признать расходами с целью уменьшения налога разрешается:

затраты по оплате стоимости товаров, купленных с целью перепродажи;
расходы на покупку и продажу приобретенных товаров;
затраты по транспортировке, обслуживанию и хранению товаров (пп. 8, 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы могут быть признаны плательщиком налога УСН исключительно после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Оплата товаров – это прекращение обязательства плательщика налога (покупателя товара) перед продавцом, связанное непосредственно с поставкой приобретенных товаров (определение в целях применения главы 26.2 НК РФ). Задолженность погашается совершением выплаты из ККТ, списанием средств с лицевого счета плательщика налогов и т.д. В момент такого погашения и должны быть признаны материальные расходы предприятия (включая затраты на покупку сырья и материалов).

В нашем случае компания на УСН обнаружила товары в процессе проведения инвентаризационных работ, то есть плательщик налогов не оплачивал их поставщику (имеется в виду, на момент их оприходования). Министерство финансов в своем Письме от 18.05.2017 № 03-11-06/2/30304 и Письме от 24.05.2013 № 03-11-06/18968 позволяет налогоплательщикам на УСН «Доходы минус расходы» учитывать стоимость таких товаров в составе внереализационных доходов. Ведомство поясняет, что в такой ситуации по причине отсутствия документов, доказывающих факт оплаты стоимости обнаруженных товаров, сумма расходов на их покупку не может быть определена, а потому в составе расходов необходимо учитывать стоимость излишков, которую бухгалтер отразил в учете по итогам инвентаризационных работ.

Законодательные акты по теме

Типичные ошибки

Ошибка: Компания на УСНО проводила инвентаризацию, в ходе которой был обнаружен излишек товара. Данный товар забрал себе руководитель фирмы, без отражения данного факта в документах.

По итогам инвентаризации компания на упрощенке может выявить излишки товаров и материалов. Рыночную стоимость такого имущества надо отразить в доходах при расчете упрощенного налога.
Причем не важно, какой объект налогообложения применяет организация - «доходы» или «доходы минус расходы». Ведь внереализационные доходы учитывают все компании и предприниматели на упрощенке (п. 1 ст. 346.15 НК РФ). А разновидностью таких доходов как раз и являются излишки ТМЦ (п. 20 ст. 250 НК РФ). Доход надо показать на дату утверждения результатов инвентаризации.

Компаниям, совмещающим спецрежимы, чиновники разрешили не учитывать излишки ТМЦ при УСН, если они относится к деятельности на ЕНВД. Но для этого надо подтвердить распределение стоимости излишков между упрощенкой и ЕНВД данными раздельного учета (письмо Минфина России от 3 марта 2014 г. № 03-11-06/2/8836). Вести раздельный учет при совмещении вмененки с другим налоговым режимом требует законодательство (п. 7 ст. 346.26 НК РФ).

Пример
ООО «Вектор» продает продовольственные товары оптом и в розницу. По розничной торговле компания применяет вмененку, по оптовой - упрощенку. При инвентаризации товаров на складе, проведенной в мае 2015 года, компания обнаружила излишки на общую сумму 20 000 руб. Обнаруженные товары закупались как для оптовой торговли, так и для розничных продаж.

По данным раздельного учета в мае 2015 года доля доходов от упрощенной деятельности составляет 85 процентов, а от вмененной - 15 процентов. Поэтому компания отразила излишки ТМЦ при УСН в сумме 17 000 руб. (20 000 руб. x 85%).

Важно!
Другие новые документы об упрощенке

1. Про НДС со стоимости покупных товаров

Компаниям с объектом «доходы минус расходы» стало опасно списывать НДС со стоимости приобретенных товаров по мере их оплаты поставщику. ФНС России согласилась с Минфином, что включать входной налог в расходы надо по мере реализации товаров, к которым он относится (письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@). Письмо есть на сайте nalog.ru в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами» . Товары надо списывать после их оплаты продавцу и реализации (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Но входной НДС - самостоятельный вид расходов (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). И для него нет особого порядка списания. Значит, эти суммы можно учесть по общим правилам - сразу после оплаты. Раньше только Минфин настаивал на том, что по мере реализации надо списывать и сами товары, и НДС по ним. Но последнее разъяснение чиновников на этот счет (письмо от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275) налоговая служба довела до сведения компаний и налоговиков на местах. Значит, иной подход приведет к доначислениям. А судебная практика по этому вопросу не сложилась.

2. Про учет взносов у предпринимателей

Предприниматели на упрощенке вправе учесть при расчете налога взносы, перечисленные за себя в ПФР. Причем не только сумму, рассчитанную из МРОТ, но и сумму, которая определяется как 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб.

С 2014 года предприниматели платят за себя взносы в ПФР по новым правилам. Не позднее 31 декабря надо перечислить в фонд взносы, рассчитанные из 1 МРОТ. А не позднее 1 апреля следующего года - 1 процент от дохода, превышающего 300 000 руб. В Минфине подтвердили, что бизнесмен на объекте «доходы минус расходы» может списать обе эти суммы в расходы (письмо от 21 марта 2014 г. № 03-11-11/12543). А предприниматель на объекте «доходы» - уменьшить на них сумму налога (

Наша организация находится на УСН «Доходы минус расходы», подскажите, пожалуйста, как списать недостачу, выявленную при инвентаризации, если виновное лицо выявить не возможно?И как списать недостачу по истечении трех лет, если виновное лицо было установлено по инвентаризации, но оно было не согласно с результатами инвентаризации и не подписало ведомость по инвентаризации и акт недостачи, после чего уволилось? И надо ли в этом случае уведомлять налоговую инспекцию?Заранее спасибо!

Если виновные лица не установлены, недостачу имущества списывайте на финансовые результаты Вашей организации. По отношению к бывшему сотруднику образовалась дебиторская задолженность. Налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Списанная безнадежная дебиторская задолженность по физическим лицам признается их иными доходами. В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ. Сообщение о невозможности удержать налог подавайте в налоговую на бланке по форме 2-НДФЛ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах рекомендации «Системы Главбух»и в статье журнала «Учет в торговле», которую Вы можете найти в закладке «Журналы».

Бухучет: инвентаризация

В бухучете недостачу, выявленную при проведении инвентаризации , отразите на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества. Недостающие товарно-материальные ценности (материально-производственные запасы) отражайте по фактической себестоимости, которую определяйте по данным бухучета. Основные средства – по остаточной стоимости. При этом сделайте проводку:*

Дебет 94 Кредит 01 (10, 41, 43, 50...)
– отражена стоимость недостачи, выявленной при инвентаризации.

На счетах бухучета недостачу отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года) (п. 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49).*

Бухучет: списание на затраты

Учет недостачи зависит от того, по какой причине она возникла:*

по причине естественной убыли (для материально-производственных запасов (МПЗ));
по вине материально-ответственного лица;
в результате форс-мажорных обстоятельств (наводнение, пожар и т. д.).

Если организация на упрощенке выбрала объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, в расходы при расчете единого налога включите только сумму недостачи в пределах норм естественной убыли (подп. 5 п. 1 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Недостачу учтите, если имущество, по которому она выявлена, оплачено ().

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, расходы в виде сумм нанесенного ущерба сверх норм естественной убыли не уменьшают налоговую базу. Этих затрат нет в перечне расходов, которые можно учитывать при расчете единого налога (п. 1 ст. 346.16 НК РФ).*

Сергей Разгулин

2.Статья: Недостачу с уволенного работника можно взыскать

Как взыскать недостачу

Материальной ответственности работников посвящена глава 39 Трудового кодекса РФ. Ее положения предусматривают обязанность работника возместить работодателю ущерб, причиненный в результате ненадлежащего исполнения им трудовых обязанностей.

Есть и еще одно правило, которое содержится в Трудового кодекса РФ. Оно говорит о том, что прекращение трудового договора не освобождает работника, причинившего ущерб до его расторжения, от материальной ответственности. Поэтому торговая организация имеет право требовать с бывшего работника возместить ущерб, причиненный в период существования трудовых отношений.

В этом случае скорее всего придется обратиться в суд. Но здесь нужно уложиться в один год со дня обнаружения причиненного ущерба. Если годичный срок пропущен по уважительной причине, он может быть восстановлен судом, например, когда фирме было необходимо провести по факту причинения ущерба проверки, ревизии, расследования, занявшие длительное время ().*

Действия работодателя*

Для того чтобы предъявить иск о возмещении ущерба, следует соблюсти порядок действий, предписанных законом.

Сначала нужно определить размер причиненного ущерба. Его размер и причины возникновения определяет комиссия из специалистов организации. Они проводят проверку, по результатам которой оформляют акт инвентаризации, дефектную ведомость и делают свое заключение.

Далее необходимо доказать виновность работника. Данное обстоятельство также может быть подтверждено любыми видами доказательств, включая свидетельские показания. Форма вины работника может иметь правовое значение при определении размера подлежащего возмещению ущерба.

Данное условие установлено Трудового кодекса РФ. В ней говорится, что материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Причем доказать размер причиненного ущерба должна та сторона, которой ущерб причинен.

Под противоправным поведением понимают невыполнение работником возложенных на него в соответствии с действующим законодательством обязанностей или ненадлежащее их выполнение.

Работодателю нужно доказать взаимосвязь между виновными действиями (бездействием) работника и возникновением ущерба. Здесь потребуется представить доказательства, подтверждающие, что именно из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения возложенных на работника обязанностей фирме был нанесен ущерб.

Если каждое из этих обстоятельств не будет доказано, то это не позволит привлечь работника к материальной ответственности и суд откажет во взыскании.

В целом практическая информация, касающаяся судопроизводства по делам о материальной ответственности работника за ущерб, причиненный работодателю, обобщена в постановлении Пленума ВС РФ от 16 ноября 2006 г. № 52 .

А. В. Филатова

специалист ООО «Юридическая фирма “Лекс”»

Журнал «Учет в торговле», №1, I квартал 2009

Списание задолженности

В бухучете дебиторскую задолженность нужно списать:

после истечения срока исковой давности;
в других случаях, когда она становится нереальной для взыскания, например, при ликвидации организации.*

Письменным обоснованием списания конкретного обязательства служат акт инвентаризации и бухгалтерская справка , на основании которых руководитель издает приказ о списании дебиторской задолженности.*

К акту инвентаризации дебиторской задолженности приложите документы, подтверждающие ее возникновение, например:

договоры, в которых указаны сроки погашения обязательств контрагентами;
товарные накладные;
акты выполненных работ (оказанных услуг);
акты инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода.

Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 27 июня 2008 г. № 20-12/060959 .

Бухучет

Сумму задолженности спишите за счет резерва по сомнительным долгам (если он создавался) либо отнесите на финансовый результат деятельности организации. При этом необходимо учитывать, что списание долга из-за неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. В течение пяти лет с моментасписания эту задолженность нужно отражать за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Такой порядок предусмотрен пунктом 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Если в бухучете организация не создает резерв по сомнительным долгам, то списанную дебиторскую задолженность включите в состав прочих расходов в сумме, в которой она была отражена в бухучете (п. , 14.3 ПБУ 10/99).*

Списание безнадежной дебиторской задолженности отразите проводкой:

Дебет 91-2 Кредит 62 (58-3, 71, 73,* 76...)
– списана на прочие расходы безнадежная дебиторская задолженность.

Задолженность граждан

Списанная безнадежная дебиторская задолженность граждан (например, покупателей, которые не оплатили отгруженные им товары) признается их иными доходами (письмо Минфина России от 8 февраля 2012 г. № 03-04-06/4-27). В отношении таких доходов организация признается налоговым агентом по НДФЛ .*

Признание долга безнадежным

Основаниями для признания долга безнадежным в налоговом учете являются:*

истечение срока исковой давности ();
прекращение обязательства из-за невозможности его исполнения по причинам, не зависящим от воли сторон (). Например, в связи с форс-мажорными обстоятельствами (стихийными бедствиями, военными действиями, терактами и т. п.);
прекращение обязательства на основании акта государственного органа ();
прекращение обязательства вследствие ликвидации организации-должника ();
постановление судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания долга из-за неустановления местонахождения должника, его имущества, отсутствия сведений о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей в банках или отсутствия у него имущества.

Перечень оснований для признания долга безнадежным установлен Налогового кодекса РФ и является закрытым. Следовательно, по другим основаниям дебиторская задолженность, нереальная для взыскания, для расчета налога на прибыль безнадежной не признается. Например, если дебиторская задолженность прекращается при реорганизации (в форме присоединения), вследствие которой дебитор и кредитор совпадают, списать в расходы долг нельзя. В данном случае долг не признается безнадежным ( , ). Аналогичные разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 6 декабря 2010 г. № ШС-37-3/17041 и Минфина России от 21 марта 2008 г. № 03-03-06/1/199 .

Независимо от того, какой объект налогообложения выбрала организация, налоговую базу по единому налогу суммы списанной безнадежной дебиторской задолженности не уменьшают. Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, при определении налоговой базы она может учитывать только те затраты, которые перечислены в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Данный перечень является закрытым. Расходы в виде сумм безнадежных долгов (дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности) в нем не поименованы. Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 13 ноября 2007 г. № 03-11-04/2/274 .*

Сергей Разгулин , заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Сообщения о невозможности удержать налог подавайте на бланках по форме 2-НДФЛ (п. 2 приказа ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611) с указанием в поле «Признак» цифры 2. Передавать эти сообщения нужно в том же порядке, что и сведения о выплаченных доходах ( Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576).

После того как налоговый агент известил налоговую инспекцию и налогоплательщика о невозможности удержатьНДФЛ, удерживать недостающую сумму налога он не должен.* Даже если в следующих налоговых периодах у него есть (появится) такая возможность. Такой вывод содержится в письмах Минфина России от 17 ноября 2010 г. № 03-04-08/8-258 , от 9 февраля 2010 г. № 03-04-06/10-12 . В этом случае заплатить НДФЛ человек должен будет самостоятельно не позднее 15 июля года, следующего за годом, в котором он получил доходы, с которых налоговый агент не смог удержать налог (п. 4 ст. 228 НК РФ).

С уважением,

эксперт «Системы Главбух» Шарипкулова Светлана

Ответ утвержден:

Ведущий эксперт Горячей линии "Системы Главбух" Родионов Александр.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:

Излишки основных средств при использовании их в производстве (при выполнении работ, оказании услуг) признаются амортизируемым имуществом (письмо Минфина России от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). Их первоначальную стоимость определите в порядке, предусмотренном абзацем 2 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ. То есть за основу возьмите рыночную цену имущества – именно ту, которая ранее сформировала внереализационные доходы (п. 8 ст. 250 НК РФ). И исходя из этой стоимости амортизируйте основное средство, выявленное в результате инвентаризации (п. 4 ст. 259 НК РФ, письма Минфина России от 13 марта 2009 г. № 03-03-06/1/136, от 2 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/657). При реализации излишков основных средств в расходы спишите их рыночную стоимость (п. 1 ст. 268, п. 1 ст. 257 НК РФ). В данном случае выявленное имущество будет рассматриваться как товар (п. 3 ст. 38 НК РФ).

Как учитываются излишки товаров в целях применения усно?

Пример Компания на УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» 25.11.2016 провела инвентаризацию имущества, в ходе которой были выявлены излишки:

стеллажи из металла (складское оборудование);
шуруповерт.

Рыночная стоимость излишков была определена на основании прайс-листов производителей (стеллажи из металла - 125 000 руб., шуруповерт - 5000 руб.) и зафиксирована в бухгалтерской справке. Бухгалтерская справка на оприходование излишков В Книге излишки отражены следующим образом (см.

ниже).

Внимание

Фрагмент Книги за IV квартал 2016 года Важно!При оформлении результатов инвентаризации компания вправе применять как унифицированные (утв. пост. Госкомстата России от 27.03.2000 № 26), так и самостоятельно разработанные (ч.

4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ) формы ведомостей.

Усн: учет излишков товаров

Автор: Егорова А. О., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо» Торговая организация, применяющая УСНО, в ходе инвентаризации выявила излишки товаров. Как и в какой момент они должны быть учтены в целях налогообложения? В каком порядке отражается реализация таких товаров? Об учете излишков, выявленных в результате инвентаризации Организации, применяющие УСНО, признают полученные ими в ходе предпринимательской деятельности доходы в порядке, установленном ст.
346.15

Важно

НК РФ. В пункте 1 названной статьи сказано, что при установлении объекта налогообложения учитываются доходы, определяемые в порядке, предусмотренном п. 1 и 2 ст. 248 НК РФ. В свою очередь, п. 1 ст. 248 НК РФ оговорено, что к доходам относятся: 1) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (ст.

249 НК РФ); 2) внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).

Излишки при усн доходы минус расходы

Учет излишков в расходах при их дальнейшем использовании Компания не сможет списать в расходы излишки, использованные в своей деятельности. Ведь «упрощенцы» применяют кассовый метод, поэтому учесть затраты можно только после их фактической оплаты (п.
2 ст. 346.17 НК РФ). У найденного имущества стоимость приобретения отсутствует. Компания увеличивает доходную составляющую, но реальных расходов, как, например, в случае с имуществом, приобретенным по договору поставки, она не несет.

Излишки реализованные Принятые к учету излишки в дальнейшем могут быть реализованы (например, если больше нет необходимости использовать их в производственной деятельности). В данной ситуации возникает доход, который включают в расчет базы по «упрощенному» налогу (п.
1 ст. 346.15 НК РФ).

Как отразить в бухучете и при налогообложении излишки при инвентаризации

Таким образом, стоимость излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, включается в состав доходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае реализации товаров, в том числе излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 249 Кодекса выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права.
Согласно пункту 1 статьи 346.17 Кодекса датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод).

Излишки при инвентаризации у «упрощенца»

НДС платите только в том случае, если организация реализует выявленное при инвентаризации имущество. При использовании такого имущества в производстве НДС организация платить не должна.
Об этом говорится в статьях 146 и 149 Налогового кодекса РФ и письме Минфина России от 1 сентября 2005 г. № 03-04-11/218. УСН При расчете единого налога излишки имущества, выявленные при инвентаризации, учитывайте в составе внереализационных доходов. Доход определяйте исходя из рыночной цены имущества. Это следует из абзаца 3 пункта 1 статьи 346.15, пункта 20 статьи 250 и пункта 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. Рыночную стоимость имущества включайте в состав доходов при расчете единого налога на дату оприходования излишков, то есть в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е.

Обнаружены излишки товаров - как учесть для усн?

О расходах, связанных с реализацией товаров По понятным причинам организации, выбравшие в качестве объекта налогообложения «доходы», при реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, не вправе учесть в составе расходов их стоимость (Письмо Минфина РФ от 05.07.2011 № 03-11-11/109). А могут ли так поступить «расходные упрощенцы»? Читайте также

Учет доходов и расходов в иностранной валюте, для плательщиков УСН
Доходы при УСНО – 2017
Решение «земельного вопроса» при УСНО
Как подрядчику-«упрощенцу» учитывать доходы, если заказчик расплатился готовыми квартирами
Признаем расходы, не дожидаясь факта продажи товаров

Перечень расходов, которые организации, выбравшие объект налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», вправе признать в целях налогообложения, установлен ст.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженных в денежной и (или) натуральной формах. Порядок определения доходов и расходов при кассовом методе (который используют все организации, применяющие УСНО) установлен ст. 273 НК РФ. В соответствии с ней выручка от реализации товара в сумме, определенной договором купли-продажи, включается в состав доходов от реализации на дату фактического получения денежных средств от покупателя (см. также ст. 346.17 НК РФ). Ключевой вывод: доходы, которые будут получены в ходе дальнейшей реализации излишков товаров, выявленных в результате инвентаризации, организация должна учитывать при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.
Инвентаризация закончилась 15 марта. В результате были выявлены излишки сырья. Рыночная стоимость излишков составила 30 000 руб.Для целей налогообложения прибыли организация применяет метод начисления. Отчетным периодом является месяц. 15 марта бухгалтер организации сделал в учете такую проводку:Дебет 10 Кредит 91-1– 30 000 руб. – отражена стоимость излишков сырья, выявленных при инвентаризации. 15 марта бухгалтер также включил эту сумму в состав внереализационных доходов при расчете налога на прибыль. В апреле данное сырье было передано в производство. Поэтому бухгалтер «Альфы» сделал в учете такую проводку:Дебет 20 Кредит 10– 30 000 руб. – отражена стоимость сырья, переданного в производство.

При расчете налога на прибыль за апрель бухгалтер учел всю стоимость сырья, переданного в производство. В состав материальных расходов было включено 30 000 руб.

Это следует, в частности, из пункта 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, пункта 29 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н. На счетах бухучета излишки отражайте в момент завершения инвентаризации (составления акта инвентаризационной комиссии) или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т. е. не позднее 31 декабря отчетного года). Такой порядок установлен в абзаце 2 пункта 5.1, пункте 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, подпункте «а» пункта 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, пункте 36 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, и Инструкции к плану счетов.