Особенности совмещения режимов енвд и усн. Совмещение усн и енвд Давайте рассмотрим это на примере

Совмещение ЕНВД и УСН для ИП в 2019 году по-прежнему доступно и позволяет бизнесменам регулировать уровень налоговой нагрузки. Тема перехода к одновременному использованию нескольких режимов актуальна для предпринимателей, которые планируют диверсификацию направлений деятельности. С чем придётся столкнуться при переходе и может ли ИП совмещать УСН и ЕНВД с патентом?

Из теории налогообложения

Чтобы разобраться в совмещении режимов УСН и ЕНВД потребуется изучить основы налогообложения у ИП, понять, как посчитать ставку налога:

единый налог на вменённый доход – специальная форма, подразумевающая начисление налога на установленный доход. Применение доступно для ограниченного количества направлений деятельности. Главной особенностью является факт, что плательщиком осуществляется фиксированный платёж процента (равен 15), независимо от количества направлений деятельности. Заменяет несколько налогов. Даёт возможность снизить размер платежей и избавиться от бумажной волокиты с отчётностью;
упрощённая система налогообложения – спецрежим, подразумевающий выплату 6 или 15 процентов, в зависимости от схемы: «доходы» или «доходы минус расходы». Главным отличием от единого налога является тот факт, что применяется к ИП, не зависит от направления деятельности, т. е. предприятию в целом. Основным документом для отчётности является Книга Учёта Доходов и Расходов (КУДиР).

Чтобы переход на упрощённую форму состоялся необходимо соответствовать критериям:

Для ИП на ЕНВД установлено пороговое значение дохода до 300 т. р., при превышении уплачивается 1% от суммы сверх лимита.

Для вновь зарегистрированных предпринимателей без написания уведомления о переходе на один из специальных режимов налогообложения, будет применяться ОСН.

Что нужно для совмещения режимов

У ИП на «вменёнке» возникает вопрос, как добавить УСН (УСН дополнить ЕНВД), какие действия необходимо совершить. Актуальность перехода к совмещению двух систем налогообложения возникает в ситуации, когда предприниматель планирует начать деятельность, применение по которой ЕНВД (или УСН) невозможно.

Примером является предприниматель, оказывающий услуги в области ремонта автотранспорта и, в целях увеличения качества сервиса обслуживания, а также роста прибыли, добавить розничную торговлю запчастями. Объёмы планируются маленькие, как и наценка. В подобной ситуации переход на УСН «доходы минус расходы» будет выгоднее, чем использование «вменёнки».

Начало применения УСН возможно с началом календарного года. Обязательно уведомить фискальные органы посредством заявления (подать необходимо до конца текущего года). После чего УСН будет применена ко всем видам деятельности, за исключением тех, что облагаются ЕНВД.

При обратной ситуации (добавлении к УСН ЕНВД), необходимо проанализировать:

действует ли «вменёнка» на местности, где ведёт бизнес предприниматель;
наличие в перечне разрешённых направлений деятельности своего вида (п.2 ст. 346.26 НК РФ);
нет ли ограничений к использованию.

Чтобы оценить потенциально возможный размер экономии, потребуется провести сравнительный анализ реальных налоговых выплат с возможными обязательствами после перехода на ЕНВД.

Перейти на ЕНВД возможно только с начала календарного года. Заявление о переходе на упрощённую систему или на единый налог можно заполнить онлайн.

Уведомление о переходе на УСН или ЕНВД носит информационный характер, дожидаться согласия или одобрения не требуется.

Особенности отчётности при совмещении УСН и ЕНВД

Если ИП совмещает ЕНВД и УСН, требуется ведение раздельного учёта по каждому режиму. Отчётность сдаётся в регламентированные законодательством сроки по каждой из форм налогообложения: ЕНВД – ежеквартально, УСН – однократно за год, до 30 апреля.

Особое внимание необходимо уделить распределению доходов и расходов ИП на ЕНВД и на УСН, так как от этого зависит размер налога.

Что нужно знать о распределении доходов:

УСН – налогооблагаемая база зависит от выбранной формы: «доходы», «доходы за минусом расходов». Информация о поступлениях и расходах отображается в КУДиР;
ЕНВД – учитывается вменённый доход, рассчитанный из физических показателей (количество работников, занимаемая площадь) и базового уровня доходности. Независимо от того, что доход по ЕНВД регламентирован, необходимо знать этот показатель для расчёта расходов;
приходы на счёт, косвенно связанные с предпринимательской деятельностью (например, неустойки, судебные издержки), учитываются в той системе, в которой первоначально предполагался доход.

В подобных случаях распределение осуществляется прямо пропорционально объёму доходов, полученных от каждого вида деятельности на обоих спецрежимах. УСН подразумевает ограниченный перечень издержек, но часть из них разрешено списать на нормируемые расходы (реклама, ДМС, представительские). По «вменёнке» размер издержек не оказывает влияния на уровень налога (исключение составляют взносы в ПФР и фонд медицинского страхования).

И УСН, и ЕНВД позволяют уменьшить размер налога за счёт страховых взносов:

до 100% – для ИП без работников;
до 50% – для ИП-работодателей.

Распределение взносов осуществляется также пропорционально доходам от деятельности. Так, если в доходе ИП 80% принадлежит выручке по УСН, то именно из них осуществляется вычет 80% взносов. Остальные 20% – ЕНВД. Это относится только для взносов «лично за себя». Взносы за сотрудников уменьшают только доходы от того направления, в рамках которого они задействованы.

Подробная информация содержится в таблице:

Применение пониженных тарифов по взносам доступны только тем предпринимателям, которые находятся на УСН и сфера деятельности которых относятся к производственному или социальному направлению. Для таких налогоплательщиков установлен тариф страховых взносов – 20% (на обязательное пенсионное страхование). В случае если ИП находится на ЕНВД и УСН одновременно, но вид основной деятельности, относящийся к указанным выше отраслям, находится на ЕНВД, предприниматель теряет право на применение сниженных тарифов.

Общими для обеих форм является отчётность по персоналу: расчёт по страховым взносам, информация о среднесписочной численности, 2-НДФЛ, 4-ФСС, СЗВ-СТАЖ, СЗВ-М.

Совмещение УСН и патента

Законодательство не ограничивает предпринимателей одним видом деятельности, позволяя работать в нескольких направлениях и выбирать режимы налогообложения. Упрощённая система налогообложения наиболее распространена среди предпринимателей, сочетается практически со всеми видами деятельности. В свою очередь, патент доступен ограниченному количеству направлений бизнеса.

Совмещение УСН и патента для ИП в 2019 году имеет ряд тонкостей, основанных на налоговом законодательстве:

Патентная форма налогообложения регулируется властью регионального уровня, важную роль играет место ведения деятельности. Так, если один бизнес ведётся в нескольких регионах, у предпринимателя есть один год, чтобы добавить патент по этому бизнесу в одном любом регионе на выбор, в остальных будет применена «упрощёнка».
Обязательно соблюдение лимитов: по количеству сотрудников, выручке, стоимости основных средств.

Налоговый период этих спецрежимов длится календарный год, но патент выдаётся и на меньшие сроки. Поэтому при совмещении режимов налоговый период устанавливается на срок действия патента. НК РФ не устанавливает регламент учёта расходов.

Рекомендуется действовать аналогично порядку при совместном применении «упрощёнки» и «вменёнки», т. е. ведение учёта осуществлять раздельно. При невозможности такого разделения, расходы распределяются пропорционально заработанным доходам по каждому из режимов. Важно: учёт доходов и расходов по вменённому налогу или патенту не осуществляется при «упрощёнке».

Регламент распределения уплаченных страховых взносов также законом не установлен. Поэтому ИП, которые применяют два спецрежима, разрешено снижение на размер суммы страховых взносов только «упрощённого» налога. Патент оплачивается в полном объёме.

При совмещении УСН и патента для продолжения использования спецрежимов, размер общего совокупного дохода не должен превышать 60 млн. руб. В случае превышения использование УСН прекращается.

Правильное использование возможности совмещения налоговых режимов поможет уменьшить налоговые платежи. Однако процедура совмещения – это сложная задача, с точки зрения ведения учёта, требует точных расчётов, чёткого распределения доходов и расходов.

ЕНВД и УСН - совмещение данных систем потребует от владельца бизнеса большого внимания к нюансам налогового учета. Это спецрежимы, имеющие уникальные преимущества. Вопрос в том, как эти преимущества задействовать на практике во всей полноте благодаря одновременному применению двух систем или эффективному переходу с одной на другую.

Можно ли применять ЕНВД и УСН одновременно?

Можно, но только при условии, что:

ЕНВД применяется по одним видам деятельности, а УСН — по другим. Исключение — если деятельность ведется в разных муниципальных образованиях (письмо Минфина России от 17.02.2017 № 03-11-11/9389). Если определенный вид бизнеса начат на УСН в одном муниципалитете, то его можно начать с применением вмененки в другом городе (при необходимости — «обменять» налоговые системы между городами).
Общий штат сотрудников налогоплательщика не превышает 100 человек по обоим спецрежимам (подп. 15 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Остаточная стоимостная оценка всех объектов основных средств не превышает 150 млн руб. (подп. 16 п. 3 и п. 4 ст. 346.12 НК РФ).
Не возникает оснований для прекращения деятельности по УСН или ЕНВД в силу закона.

Может оказаться так, что возможности для совмещения ЕНВД и УСН будут отсутствовать в силу того, что по одним критериям предприятие подходит под один режим, но несовместимо с другим.

Так, возможна ситуация, при которой выручка предприятия превысит установленный лимит для пользования УСН, в то время как ЕНВД можно будет применять (поскольку выручка при таком налоге не имеет значения).

В организации, где работа ведется по УСН и ЕНВД одновременно, обеспечивается закрепленный в учетной политике раздельный учет по двум системам налогообложения. ИП вправе не вести бухучет при условии раздельного учета доходов, затрат и иных физпоказателей, необходимых для исчисления налогов.

В данном случае распределяться по учетным регистрам могут:

доходы и расходы;
страховые взносы.

Разными будут сроки уплаты обоих налогов (авансов), порядок предоставления отчетности по каждому из них.

Рассмотрим порядок организации раздельного учета.

Ведение раздельного учета при совмещении ЕНВД и УСН: нюансы

Раздельный учет при совмещении ЕНВД и УСН должен быть закреплен в учетной политике организации, а ИП соблюдаться фактически. Такой формат учета предполагает:

Разделение учета доходов и расходов

Как мы уже знаем, при ЕНВД величина тех и других значения не имеет. Однако полученную на вмененке выручку, как и расходы, не следует смешивать с теми, что образуются на УСН, т. к. объем выручки, полученной от деятельности на УСН, нужно отслеживать на предмет превышения лимита в 150 млн руб., установленного для данного спецрежима. Если при совмещении ЕНВД и УСН в учетной политике проблематично закрепить порядок идентификации расходов, их следует ежемесячно исчислять в пропорции по доходам, фактически получаемым на каждой системе налогообложения (п. 8 ст. 346.18 НК РФ).

Разделение учета страховых взносов

При УСН 15% перечисленные взносы включаются в расходы при расчете налоговой базы. При УСН 6% на них уменьшается исчисленный налог — как и в случае с ЕНВД, но не более 50%. Общераспространенный принцип распределения страховых взносов — ориентация на структуру штата компании. Взносы на зарплату работников по «вмененным» видам деятельности учитываются при исчислении ЕНВД, взносы на зарплату по «упрощенным» видам деятельности — при расчете УСН.

ИП без наемных сотрудников вправе уменьшить величину одного из налогов (УСН 6% или ЕНВД) на всю сумму перечисленных в бюджет страхвзносов, вплоть до 100%.

Разделение порядка уплаты налога (авансовых платежей)

При УСН отчетный период — 1 квартал, полугодие, 9 месяцев. Налоговый — год. При ЕНВД отчетные и налоговые периоды — 1, 2, 3 и 4 кварталы.

Порядок расчета налога к уплате по УСН и ЕНВД — с учетом взносов и расходов — также будет существенно различаться.

Не знаете свои права?

В случае перехода с УСН на ЕНВД (и наоборот) и в случае изменения видов деятельности по каждому из налогов, может потребоваться значительная корректировка действующей учетной политики.

Если приходится выбирать — что выгоднее?

Если же налогоплательщику вследствие невозможности совмещения ЕНВД и УСН по одному виду деятельности приходится выбирать между спецрежимами, аргументами в пользу ЕНВД будут:

Уплата фиксированного налога при любых оборотах.
Возможность до июля 2018 года (в некоторых случаях — до июля 2019 года) не нести затраты на оснащение довольно дорогими онлайн-кассами.

В свою очередь, упрощенка:

Характеризуется крайне простой структурой налоговой отчетности (достаточно сдавать декларацию 1 раз в год).
Позволяет уменьшать налоговую базу на расходы — при схеме 15%.
Не предполагает уплаты налога в случае отсутствия деятельности.

Общие для обеих систем налогообложения плюсы:

отсутствие необходимости уплачивать налог на прибыль (НДФЛ ИП), НДС, налог на имущество;
возможность уменьшать исчисленный налог на страховые взносы (при ЕНВД — во всех случаях, при УСН — по схеме 6%).

Таким образом, ответ на вопрос, что выгоднее - УСН или ЕНВД, не всегда может быть однозначным.

Основной аргумент в пользу выбора ЕНВД — наличие больших оборотов, которые бы сопровождались исчислением существенно большего налога при работе на УСН или ОСН. Основной аргумент в пользу УСН — несопоставимо меньший налог в сравнении с ОСН (потенциально меньший, чем на ЕНВД при малых и средних оборотах).

Переход с УСН на ЕНВД и наоборот: нюансы

Если хозяйствующий субъект, находясь на упрощенке, решил выбрать ЕНВД по тому же самому виду деятельности, ему нужно направить в ФНС заявление о постановке на учет по ЕНВД по форме ЕНВД-1 (используется юрлицами) или ЕНВД-2 (используется ИП).

В заявлении указываются виды деятельности (с указанием адресов объектов налогообложения, которые образуют физические показатели), по которым хозяйствующий субъект желает платить ЕНВД.

Переход с УСН на ЕНВД по соответствующим видам деятельности возможен только с 1 января года, когда было подано рассматриваемое заявление (п. 3 ст. 346.13 НК РФ). Поэтому следует на титульном листе заявления в графе «Дата начала применения ЕНВД» указать 1 января года осуществления перехода, а само заявление сдать в ФНС в течение 5 первых рабочих дней января.

Для возврата с ЕНВД на УСН по соответствующему виду деятельности в ФНС нужно направить в течение 5 дней после прекращения работы на вмененке:

форму ЕНВД-3 (используется юрлицами) или ЕНВД-4 (используется ИП);
заявление по форме № 26.2-1 о переходе на УСН.

При этом в форме ЕНВД-3 или ЕНВД-4 на титульном листе проставляется:

код 2 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН по всем видам деятельности;
код 4 — если решено, что предприятие будет переведено на УСН только по отдельным видам деятельности.

Возврат на УСН при выборе кода 2 возможен с 1 января следующего года (п. 1 ст. 346.28 НК РФ). При снятии с учета по ЕНВД определенных видов деятельности, с кодом 4, можно начать исчислять налог по УСН с начала месяца, в котором в ФНС подано заявление о снятии с учета по ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Совмещение УСН и ЕНВД возможно, но только по разным видам деятельности (в одном муниципалитете) и при условии раздельного учета доходов и издержек по каждой системе налогообложения. Переход с УСН на ЕНВД по одному и тому же виду бизнеса возможен с 1 января следующего года, а возврат — с 1 января следующего года при полном отказе от ЕНВД, сразу — при частичном.

Предприниматели и организации, работающие в сфере малого и среднего бизнеса и использующие УСН, могут совмещать данный режим с уплатой вмененного налога. Сегодня в статье мы поговорим об особенностях совмещения УСН и «вмененки»: в каких случаях хозяйствующий субъект вправе применять ЕНВД и УСН одновременно, как учитывать расходы и оплачивать налоги при совмещении «упрощенки» и ЕНВД.

ВНИМАНИЕ! Начиная с отчетности за IV квартал 2018 года, будет применяться новая форма налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденная Приказом ФНС России от 26.06.2018 N ММВ-7-3/414@. Сформировать декларацию ЕНВД без ошибок можно через , в котором есть бесплатный пробный период.

Как совместить использование ЕНВД и УСН

Если Вы используете упрощенную систему, но часть Вашей деятельности подпадает под налогообложение ЕНВД, то Вы можете перейти на уплату «вмененного» налога, сохранив при этом статус «упрощенца». Для того, чтобы одновременно быть плательщиком «вмененного» налога и использовать УСН, Вам необходимо учитывать условия применения каждого из налоговых режимов.

Требования к индивидуальным предпринимателям

ИП, оплачивающие единый налог в рамках УСН, имеют право на использование «вмененки», если деятельность предпринимателя соответствует перечню согласно ст. 346.26 НК. Читайте также статью: → “ ». В частности, предприниматель – «упрощенец» вправе перейти на уплату ЕНВД по следующим видам деятельности:

Сфера общепита и розничной торговли;
Услуги СТО, мойки, автостоянки;
Автотранспортные перевозки грузов и пассажиров;
Сдача в аренду имущества для проживания;
Мелкобытовые услуги (ремонт и пошив одежды/обуви, химчистка, глажка и т.п.).

Стать плательщиком «вмененного» налога по вышеперечисленным видам деятельности Вы вправе с начала следующего года. Для того, чтобы при переходе на уплату ЕНВД сохранить статус «упрощенца», не забывайте о выполнении требований УСН:

Доход от деятельности по упрощенной системе должен соответствовать установленным лимитам. Чтобы сохранить статус УСН в 2017 году, Ваш доход по итогам года должен быть в пределах 120.000.000 руб.;
Если Вы имеете наемных работников, то их количество должно быть не более 100. Контроль за средним показателем численности сотрудников осуществляйте ежеквартально

Что касается последнего пункта, то аналогичное требование содержит и процедура использования ЕНВД. Для перехода на «вмененку» с 2017 года, среднегодовой показатель численности работников в рамках видов деятельности ЕНВД должен быть не более 100.

Условия использования режимов юрлицами

Аналогично предпринимателям, ООО на УСН вправе перейти на ЕНВД в случае, если организация ведет деятельность по видам согласно ст. 346.26 НК. Для использования ЕНВД юрлицу также необходимо выполнить требования относительно количества работников (лимит 100 человек). Кроме того, ООО, планирующее переход на «вмененку»:

не должно числиться в учете ФНС как крупный налогоплательщик;
обязано соответствовать нормам, установленным относительно уставного капитала: доля других компаний в общем объеме не должна быть более 25%.

При соответствии необходимым требованиям, для перехода на ЕНВД организация должна подать в орган ФНС соответствующее заявление. Перейти на «вмененку» можно только в начале отчетного года, срок подачи заявления – не позже 5 рабочих дней до начала года. Если Ваша фирма перешла на «вмененку» по одному из видов деятельности, а по прочим Вы желаете сохранить статус «упрощенца», то Вам необходимо позаботиться о соответствии требованиям УСН:

Стоимость основных средств, которые учитываются на балансе фирмы, с учетом износа не должна быть более установленного лимита. Для 2016 года данный показатель был установлен на уровне 100.000.000 руб. Для того, чтобы сохранить статус «упрощенца» в 2017, стоимость ОС должна быть не более 150.000.000 руб. Подчеркнем, что для расчета лимита необходимо использовать все основные фонды на балансе компании, в том числе те, которые используются в рамках деятельности ЕНВД.
Компания – «упрощенец» не вправе открывать филиалы. Если в уставных документах отмечено, что ООО имеет представительство или филиал, то право на УСН оно теряет.
Собственный капитал компании должен не менее 75% от общей суммы уставного капитала.

Также для сохранения статуса «упрощенца», предприятию необходимо соблюдать требования относительно количества сотрудников (до 100 человек) и уровня дохода (в 2017 году – до 120.000.000 руб.).

Особенности совмещения налоговых режимов

Предпринимателю или юрлицу, совмещающему «вмененку» и УСН, необходимо вести раздельный учет расходов. Связано это с тем, что ЕНВД и УСН предусматривают различную методику расчета налога:

единый налог при УСН рассчитывается исходя из полученного дохода за минусом понесенных расходов (схема «доходы минус расходы 15%»). Читайте также статью: → “ ».
уплата ЕНВД осуществляется исходя из предполагаемой прибыли. Полученные доходы и понесенные расходы в расчете налога не участвуют.

Ниже мы подробно рассмотрим методику ведения раздельного учета по каждому из налоговых режимов, а также расскажем о том, как рассчитать и уплатить налоги при совмещении ЕНВД и УСН.

Как учитывать доходы и расходы

Согласно положений НК, предприниматель или юрлицо, уплачивающее «вмененный» налог, не должно вести учет доходов и расходов, так как данные показатели не используются для расчета суммы налога «вмененщика». При этом нормы законодательства обязывают хозяйствующих субъектов на УСН отражать информацию о доходах и расходах в Книге учета. Связано это с тем, что на основании учтенных сумм «упрощенец» рассчитывает единый налог к оплате.

Возникает вопрос: каким образом должны учитываться расходы у фирмы или ИП, совмещающей ЕНВД и «упрощенку». Законом не предусмотрены особые правила для раздельного учета расходов при совмещении налоговых режимов. Однако практика показывает, что в данном случае целесообразно разделить затраты фирмы или ИП на следующие группы:

Группа 1. Расходы в рамках УСН.
Группа 2. Затраты по деятельности ЕНВД.
Группа 3. Расходы, одновременно понесенные в связи с ведением деятельности в рамках УСН и ЕНВД. В случае, если Вы закупили сырье или материалы, но на момент признания расходов не приняли решение относительно характера их использования, то эти затраты также целесообразно выделять в данную группу.

Затраты группы 3 подлежат распределению, их сумма разделяется между затратами ЕНВД и УСН в соответствии с полученными доходами. Общие затраты распределяйте согласно следующему алгоритму:

Этап 1. Определите долю доходов УСН в общем объеме. Для этого используйте формулу:

ДолДохУСН = ДохУСН / ДохОбщ,

где ДолДохУСН – доля доходов УСН в общем объеме;
ДохУСН – сумма дохода, полученная от деятельности в рамках упрощенной системы;
ДохОбщ – общий доход (УСН + ЕНВД).

Этап 2. Из общей суммы расходов, подлежащей распределению (группа 3), выделите сумму расходов в рамках УСН:

РасхУСН = РасхРаспр * ДолДохУСН,

где РасхУСН – сумма расходов УСН в сумме затрат к распределению;
РасхРаспр – сумма затрат к распределению.

Этап 3. Рассчитайте затраты от деятельности ЕНВД (РасхЕНВД) в сумме расходов к распределению:

РасхЕНВД = РасхРаспр – РасхУСН.

Пример №1. АО «Сладкий мир» занимается изготовлением и реализацией тортов. Часть продукции «Сладкий мир» отгружает оптом (УСН), часть – реализует через торговую сеть «Дольче» (ЕНВД).

По итогам февраля 2017 «Сладкий мир» получил доходы:

от продажи тортов оптовым покупателям – 901.420 руб.;
от реализации тортов в сети «Дольче» – 74.300 руб.

Расходы на зарплату административным работникам «Сладкого мира» в феврале 2017 составили 34.650 руб. Бухгалтер «Сладкого мира» распределил расходы следующим образом:

Доля доходов от оптовой поставки составила 92% (901.420 руб. / (901.420 руб. + 74.300 руб.) * 100%).
Доля затрат от реализации тортов через магазины – 8% (74.300 руб. / (901.420 руб. + 74.300 руб.) * 100%).
Расходы на зарплату административным работникам «Сладкого мира» распределены так:

расходы ЕНВД – 2.772 руб. (34.650 руб. * 8%);
расходы УСН – 31.878 руб. (34.650 руб. * 92%).

В учете «Сладкого мира» сделаны такие записи:

Как оплачивать начисленные налоги

Согласно законодательно установленному порядку, субъект хозяйствования, совмещающий «вмененку» и УСН, уплачивает налоги в следующем порядке:

Единый налог УСН оплачивайте на основании налоговой декларации в следующем отчетном году за текущий. При расчете налога учитывайте доходы и расходы в рамках УСН.
«Вмененный» налог (ЕНВД) оплачивайте в начале года на текущий отчетный год. При расчете суммы используйте установленные показатели (доходность в регионе, физический показатель, корректирующие коэффициенты). Читайте также статью: → “ ».

Фирма, совмещающая «вмененку» и УСН и имеющая в собственности недвижимое имущество, обязана оплачивать налог на имущество в установленном порядке. В случае, если недвижимость используется одновременно для ведение деятельности в рамках УСН и ЕВНД, то расходы на его содержание необходимо распределять согласно порядку, указанному выше.

Пример №2. ООО «Хлебодар» (г. Ярославль) занимается производством и реализацией хлебобулочных изделий оптом (УСН) и в розницу (ЕНВД). «Хлебодар» владеет зданием, которое используется для размещения хлебопекарни и магазина. То есть недвижимость используется одновременно в рамках УСН и ЕНВД.

Согласно данным ГосКадастра, стоимость здания составляет 2.304.600 руб. Ставка имущественного налога для Ярославля установлена на уровне 2,2%.

Общая сумма налога на имущество для «Хлебодара» в 2017 году составит:

2.304.600 руб. * 2,2% = 50.701 руб.

Сумма аванса за 1 кв. 2017 рассчитана так:

50.701 руб. / 4 = 12.675 руб.

За период январь – март 2017 доходы «Хлебодара» составили 402.560, в том числе:

от оптовой продажи хлеба – 297.500 руб.;
от реализации хлеба в розницу – 105.060 руб.

Бухгалтер «Хлебодара» произвел расчет доли доходов в разрезе каждого из налоговых режимов:

Доля УСН

297.500 руб. / 402.560 руб. * 100% = 74%.

Доля ЕНВД

105.060 руб. / 402.560 руб. * 100% = 26%.

Таким образом, расходы на оплату аванса по имущественному налогу учитываются:

в составе расходов УСН – 9.379 руб. (12.675 руб. * 74%);
в составе расходов ЕНВД – 3.296 руб. (12.675 руб. * 26%).

При расчете единого налога УСН бухгалтер «Хлебодара» уменьшил налогооблагаемую базу на сумму 9.379 руб.

Рубрика “Вопрос – ответ”

Вопрос №1. ООО «Прага» совмещает «вмененку» и УСН. В рамках торговой деятельности (ЕНВД) «Прагой» выплачены больничные сотрудникам за счет собственных средств в сумме 3.040 руб. Могут ли данные расходы быть учтены при расчете «вмененного» налога?

Расходы на больничные за счет организации, наряду с оплатой в рамках договоров добровольного страхования, могут учитываться «Прагой» в качестве уменьшения налоговой базы при расчете «вмененного» налога.

Вопрос №2. ИП Куликов совмещает «упрощенку» и ЕНВД. В рамках «вмененки» Куликов отгрузил товар на общую сумму 104.300 руб. Оплата за отгруженный товар поступила частично – в сумме 88.520 руб. Какую сумму (104.300 руб. или 88.520 руб.) Куликов имеет право признать доходами ЕНДВ?

Предприниматели, применяющие «вмененку», учитывают доход по факту оплаты за отгруженный товар (оказанные работы, услуги). То есть Куликов может признать доходами сумму 88.520 руб. Остаток суммы Куликов может признать после получение оплаты от покупателя.

Вопрос №3. ИП Прокофьев применяет УСН и ЕНВД и выплачивает страховые взносы в ФСС и ПФ «за себя» в установленном размере? Имеет ли право Прокофьев учесть данные суммы при расчете налога?

Прокофьев вправе уменьшить налогооблагаемую базу по каждому из налоговых режимов на сумму уплаченных взносов во внебюджетные фонды.

Отдельные ИП и ООО осуществляют работу сразу в нескольких отраслях экономики или практикуют функционирование в рамках нескольких направлений деятельности. В этой ситуации оптимизация системы налогообложения предполагает одновременное использование ЕНВД и УСН.

Совмещение двух этих режимов налогообложения в 2019 году допускается в том случае, если в отношении одних направлений деятельности применяется упрощенная система, а в отношении других – единый налог.

ЕНВД и УСН – ключевые моменты

Перед тем как начать применять совмещенный режим налогообложения представляется целесообразным рассмотреть составляющие его компоненты – и УСН.

Единый налог на вмененный доход предполагает взимание одного налога по ставке 15% от дохода (НДС, НДФЛ и налог на имущество не взимаются). При этом он может использоваться только в отношении отдельных направлений деятельности предприятий, в том числе:

При предоставлении ветеринарных услуг и услуг бытового характера;
Осуществление мойки, ремонта автомашин, а также обслуживание оборудованной стоянки;
Проведение грузовых и пассажирских перевозок при автопарке размером не более 20-ти машин;
Содержание пунктов торговли или общепита, площадью не более 150 квадратных метров;
Рекламные мероприятия;
Передача в аренду жилых и коммерческих объектов.

Упрощенный режим налогообложения также предусматривает взимание одного налога вместо НДС, НДФЛ и налога на имущество, размер которого зависит от выбранного объекта:

«Доходы» предполагают уплату в казну 6% с совокупной величины годовых денежных поступлений;
«Поступления минус затраты» предусматривают внесение обязательного платежа в бюджет, равного 15% прибыли.

Применение УСН и ЕНВД возможно только в рамках мелких предприятий, которые применяют в своей деятельности труд менее 100 работников и обладают активами с остаточной стоимостью в 100 миллионов рублей.

При регистрации бизнеса потребуется представить специальное уведомление в ИФНС относительно перехода не специальный режим. В противном случае в отношении компании будет применяться общий режим (ОСНО).

Как учитываются денежные поступления совмещении ЕНВД и УСН?

Несмотря на одновременное использование ЕНВД и , фирма на совмещенном режиме получает доходы в общую кассу. Однако для корректного начисления налогов их потребуется разделить. Для этого используются такие важные правила:

Все денежные поступления от реализации товаров (работ или услуг) делятся в зависимости ото того, какое направление деятельности их сформировало;
Внереализационные издержки разделяются пропорционально использованию специальных режимов;
Размещение средств на депозитах, продажа основных фондов не входит в спектр направлений, попадающих под ЕНВД, и потому доход в виде процентов будет облагаться только по УСН;
Скидки и бонусы, предоставляемые компании ее контрагентами входят в перечень доходов, облагаемых ЕНВД.

Такого рода разделение позволяет правильно рассчитать налог и избежать двойного налогообложения.

Как разделить затраты?

При расчете налогов важно уметь правильно разделить не только денежные поступления, но и затраты. Осуществляется этот процесс так:

Себестоимость распределяется между ЕНВД и УСН по типам деятельности;
Внереализационные затраты делятся на пропорциональной основе;

При расчете издержек в рамках совмещенного режима крайне важно учитывать два нюанса:

При установлении величины налога по УСН источником сведений выступает Книга учета поступлений и затрат, а при ЕНВД – документы текущего учета;
Так как УСН расчет налоговой базы осуществляется с нарастающим итогом, а при ЕНВД – поквартально, тот для удобства оба режима используют с одними и теми же сроками.

Следует подчеркнуть, что ежеквартально вносятся в ПФР и ФСС также разделяются между режимами по пропорциональному принципу.

В каких случаях применяют совмещенный режим?

Режим совмещения двух налоговых специальных режимов выгодно и удобно использовать фирме в том случае, если:

Она одновременно занимается двумя и более кардинально различающимися типами деятельности;
При освоении новых направлений функционирования выясняется, что отдельные из них попадают в перечень ЕНВД.

В целом же совмещение УСН и ЕНВД – один из самых эффективных и распространенных способов оптимизации налогообложения в ИП и ООО с весьма диверсифицированной деятельностью.

Подводя итог, следует добавить, что при использовании механизма совмещения ЕНВД и УСН в рамках ИП и ООО в 2019 году важно правильно рассчитать налоговую базу, принимая во внимание необходимость разделения доходов, издержек и страховых выплат.

Индивидуальные предприниматели, согласно Налогового кодекса РФ, могут совмещать ЕНВД и УСН по отдельным видам деятельности. Данная возможность закреплена на законодательном уровне в п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ. В нашей сегодняшней публикации мы предлагаем рассмотреть особенности такого совмещения двух режимов налогообложения.

Чтобы рассмотреть совмещение УСН и ЕНВД наглядно, приведем пример, когда индивидуальный предприниматель совмещает упрощенную систему налогообложения и ЕНВД.

ИП является владельцем нескольких торговых объектов:

торговый киоск — число работающих в киоске 6 чел., площадь 25 кв.м., стоимость основных средств 10 млн. руб.,
павильон — число работающих в киоске 25 чел., площадь 130 кв.м., стоимость основных средств 30 млн. руб.
магазин — число работающих 65 чел., площадь 160 кв.м., стоимость ОС 50 млн. руб.

Площади торгового киоска и павильона позволяют применять ЕНВД, так как они не превышают 150 квадратных метров, т. е. меньше ограничений, предусматривающих использование ЕНВД.

Площадь магазина превышает допустимую величину 150 квадратных метров, следовательно предприниматель может осуществлять торговлю в магазине только на УСН или ОСНО.

Относительно численности работников: общее количество менее 100 человек, не превышает норму для применения УСН. Стоимость основных средств 90 миллионов рублей, также позволяет выбрать не ОСНО, а более оптимальный режим УСН.

Выводы:

Ограничениями для применения ЕНВД является площадь торгового зала в розничной торговле и зала для обслуживания посетителей в общественном питании до 150 кв. м. (п.6,8 ст.346.26 НК РФ).

При этом площадь каждого объекта учитывается в отдельности.

Учет доходов по каждой системе налогообложения ведется отдельно, поэтому для определения размера доходов, дающих право применения упрощенной системы налогообложения, доходы от ЕНВД не учитываются.

Численность работников не должна превышать 100 человек, стоимость основных средств и нематериальных активов не должна превышать 100 млн. руб. в сумме по всем видам деятельности.

Ведение раздельного учет хозяйственных операций по ЕНВД и УСН Доходы

Если возможно совмещение УСН и ЕНВД, то появляется необходимость ведения раздельного учета доходов и расходов:

начисление ЕНВД не зависит от суммы полученных доходов;
единый налог рассчитывается в процентном отношении от доходов.

В п.6, п.7 ст. 346.26 НК РФ есть прямое указание ведения раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций при совмещении нескольких видов деятельности. Даже в рамках ЕНВД ведется раздельный учет разных объектов налогообложения (например: кафе и магазина).

Методика распределения доходов и расходов

Единственной методикой распределения доходов и расходов является порядок отнесения операций для целей исчисления налога на прибыль, утвержденный п.9 ст.274 НК РФ. Он относится к организациям игорного бизнеса, фирмам, исчисляющим единый сельскохозяйственный налог и вмененный налог, совмещающих их с общим режимом налогообложения.

Представители налоговых органов считают, что налогоплательщики, совмещающие ЕНВД и УСН, могут применять тот же порядок.

Прямые доходы и расходы (зарплата работников, некоторые налоги) распределить просто. А общехозяйственные расходы (аренда помещений, зарплата директора и бухгалтера, коммунальные платежи) распределяются пропорционально доле доходов от каждого вида деятельности в общем объеме доходов.

Прямого указания на применение этого порядка в главах 26.2 НК РФ и 26.3 НК РФ нет, поэтому организации и предприниматели вправе применить свою базу распределения общих расходов и закрепить это в учетной политике организации или приказе ИП.

К примеру:

ИП осуществляет розничную торговлю в киоске с доходом 50 тыс. руб. и в магазине с доходом 200 тыс. руб., облагаемые ЕНВД и УСН («доходы минус расходы»).

Киоск применяет ЕНВД, магазин соответственно УСН.

Автотранспортные расходы на доставку товаров для магазина и киоска в сумме составили 32 тыс. руб. Необходимо посчитать процент доходов киоска и магазина от суммы общих доходов.

Доход от работы киоска — 20% общих доходов (50 тыс. руб. : (50 тыс. руб. + 200 тыс. руб.)).

Доходы от работы магазина — 80% доходов.

Следовательно, сумма транспортных расходов для магазина составит 25,6 тыс. руб. (32 тыс. руб. х 80%). Эту сумму можно принять к расходам при исчислении единого налога по УСН.

Таким же образом осуществляется подсчет остальных расходов.

Совмещение ЕНВД и УСН не представляет сложности, если вести раздельный учет доходов и расходов и утвердить базу распределения общих расходов.

Уплата страховых взносов при совмещении ЕНВД и УСН также должна вестись раздельно. Принцип разделения страховых взносов аналогичен приведенным выше правилам.

Возможны ситуации при наличии наемных работников и без них при условии совмещения УСН и ЕНВД:

предприниматель использует труд наемных работников только на ЕНВД, а на УСН работает самостоятельно. Полный вычет на фиксированные взносы производится с УСН, а на ЕНВД применяют правило 50% (письмо Минфина России от 20.02.2015 № 03-11-11/8167).
предприниматель использует труд наемных работников только в УСН, а в деятельности на ЕНВД сотрудники отсутствуют. Значит, при расчете ЕНВД налог можно уменьшить на фиксированные взносы без ограничений. А в отношении УСН будет действовать 50%-ное ограничение, то есть как для ИП с сотрудниками (письмо Минфина России от 2 августа 2013 г. № 03-11-11 /31222).
если у вас на двух налоговых режимах применяется наемный труд, то вы можете уменьшить на сумму уплаченных взносов за себя и работников не более, чем на 50%, либо на одном из режимов, либо пропорционально занятым работникам.
распределение фиксированных взносов при наличии наемных работников одновременно на УСН и ЕНВД происходит также пропорционально полученным доходам.

РАСПРЕДЕЛЕНИЕ СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ ПРИ СОВМЕЩЕНИИ УСН «ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ» И ЕНВД

При УСН «доходы минус расходы» уменьшается не собственно сам размер налога на страховые взносы, а база для начисления налога УСН. Размер страховых взносов в данном случае будет учтен в составе расходов, а ЕНВД будет уменьшаться с учетом правила 50%.