Договора № участия в долевом строительстве от г.При этом наши агрегаты мы установили взамен их агрегатов, по причине того, что их агрегаты уже либо не подлежат ремонту, либо направлены на ремонт для увеличения межремонтного ресурса.Скажите пож-та, можем ли мы (Арендатор) рассчитывать в судебном порядке на уменьшение арендных платежей на величину затрат Арендатора по поддержанию исправности ВС в состоянии летной годности, т.е. взыскание фактически понесенных затрат по эксплуатации наших агрегатов. При этом еще хочу отметить, что ни разу за все время с 2010 года мы им не писали ни одного письма, что необходимо произвести ту или иную замену агрегатов.
Дополнительное соглашение о компенсации расходов на ремонт…
Предупреждать Арендатора о временном, вынужденном прекращении предоставления отдельных видов услуг. 2.1.3. В 10-дневный срок рассматривать поступившие от Арендатора жалобы и предложения по предмету Договора.
Принимать необходимые меры по их разрешению. 2.2. Арендатор обязан: 2.2.1. Соблюдать правила внутреннего распорядка предприятия Арендодателя, правила и нормы эксплуатации помещений, инженерных сооружений и оборудования в соответствии с регламентирующими документами (СНИП, правила по охране труда, технике безопасности, противопожарной безопасности и т.п.).
2.2.2. Компенсация затрат и ее отражение в учете После передачи Помещений по «Акту приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» оплачивать стоимость потребленных коммунальных услуг: отопление, электроэнергию, водоснабжение, водоотведение. 4.1.3. В целях исполнения п.4.1.2.
Договор на компенсацию затрат по ремонту
Внимание
Договор на компенсацию затрат по ремонту Предварительный договор аренды г. Уфа, Республика Башкортостан «Дата» ООО « »,ОГРН, в лице директора, действующего на основании, именуемое в дальнейшем Арендодатель, и ООО « »,ОГРН, в лице директора, действующего на основании, именуемое в дальнейшем Арендатор, с другой стороны, совместно именуемые «Стороны» заключили настоящий договор о нижеследующем: 1.
Предмет договора 1.1 Арендодатель является инвестором строительства (далее - Здание) расположенного по адресу, в части следующих нежилых помещений: - нежилое встроенное помещение с условным номером (), расположенное на этаже, общей проектной площадью () кв.м.
Соглашение о возмещении расходов
Соглашение о компенсации расходов заключается случае, если одна сторона желает добровольно оплатить часть или все расходы другой стороны. Условия возмещения расходов заносятся в бланк соглашения: необходимо указать не только категории расходов, выплаты по которым которых берет на себя сторона, но и типы расходов, оплачивать которые она не намерена.
В качестве примера можно привести соглашение, подразумевающее оплату транспортных расходов работника организацией. В таком соглашении указывается, что организация берет на себя оплату расходов исключительно за проезд в городском транспорте в рабочих целях.
При этом услуги такси или любого другого вида транспорта компанией не оплачиваются. В соглашение также можно включить пункт, в котором изложены условия оплаты расходов: к примеру, предъявление чеков или других платежных документов.
Договор возмещения расходов по оплате электричества
Договор на возмещение затрат по ремонту теплотрассы В качестве возмещения затрат Арендатора на выполнение ремонта, при условии выполнения Арендатором условий настоящего договора, Арендатор освобождается от оплаты первых 2-х (Двух) месяцев аренды Помещения по Основному договору. Иными способами и в ином объеме затраты Арендатора на выполнение ремонта Помещения Арендодателем не возмещаются.
6.4. В случае необоснованного уклонения Арендатора от подписания «Акта приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» в течение более чем 10 (Десяти) календарных дней, с даты получения им по адресу: , соответствующего уведомления от Арендодателя, Помещения считаются принятыми Арендатором по «Акту приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ». 6.5. Форма «Акт приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» представлена в Приложении №3 6.6.
Соглашение о возмещении расходов на ремонт
Соглашение о компенсации затратРемонт арендуемых зданий и помещенийКомпенсация затрат и ее отражение в учетеКомпенсация за использование автомобиля сотрудникаДоговор на возмещение затрат по ремонтуДоговор на компенсацию затрат по ремонтуДоговор на возмещение затрат по ремонту образецДоговор на возмещение затрат по ремонту теплотрассы
Соглашение о компенсации затрат Стороны обязуются в течение 10 (Десяти) дней с даты подписания Основного договора совершить все необходимые действия для регистрации Основного договора в Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Республике Башкортостан. 2.4.
Приветствую всех…. Заключено у нас определенное количество договоров Аренды, в которых прописано, что капитальный ремонт осуществляет Арендатор, а арендодатель компенсирует расходы, на основании заключения соглашения. Вот выношу на ваше осуждение, критикуйте уважаемые: Соглашение № к договору аренды № от о компенсации расходов по оплате текущего, капитальногоремонта и реконструкции I.
Важно
Предмет соглашения 1.. Исходя из того, что Стороны состоят в договорных отношениях по аренде помещений в нежилом здании, расположенном по адресу: г. , далее именуемое – «Здание», общей площадью, Сторона-2 принимает на себя обязательство по компенсации Стороне 1 расходов, произведенных на оплату в размере:- текущего ремонта %;- капитального ремонта %;- реконструкции в размере %. 2. Порядок оформление компенсации текущего, капитальногоремонта и реконструкции.
2.1.
Обязанность Потребителя по оплате предоставленных Услуг считается исполненной с момента поступления денег на расчетный счёт Исполнителя либо принятия платежного поручения банком Потребителя для перечисления денежных средств на расчётные счета третьих лиц, указанных Исполнителем.3.5. В случае просрочки Потребителем оплаты Услуг и перечисления иных, причитающихся в соответствии с договором возмездных услуг Исполнителю платежей, Потребитель выплачивает Исполнителю пени в размере 0,5 % (пять десятых процента) от суммы долга за каждый день просрочки.3.6.
Дополнительные Услуги (не указанные в настоящем Договоре), предоставляемые Исполнителем Потребителю оплачиваются в соответствии с дополнительными соглашениями.3.7.
Соглашение о возмещении расходов на ремонт помещения образец
СОГЛАШЕНИЕ, именуем в дальнейшем «Исполнитель», в лице, действующего на основании, с одной стороны и, именуем в дальнейшем «Заказчик», в лице, действующего на основании, с другой стороны подписали настоящее Соглашение о нижеследующем: В дополнение к стоимости оказываемых услуг Заказчик возмещает Исполнителю все издержки и расходы, описанные ниже, понесенные Исполнителем в связи с оказанием услуг, в соответствии с Договором N от » » г. Вакансия: (Анкета-заявка N от » » г.) 1. Телекоммуникационные и почтовые расходы.
2. Командировочные расходы. 3. Транспортные расходы (авиабилеты, железнодорожные билеты). 4. Представительские расходы. 5. Иные.
Соглашение о возмещении расходов на ремонт арендуемого помещения
Москва « » 201 г. Открытое акционерное общество « » (сокращенное наименование — ОАО « »), именуемое в дальнейшем «Исполнитель» в лице Генерального директора, действующего на основании Устава, с одной стороны, и ООО « » (сокращенное наименование — ООО « »), именуемое в дальнейшем «Потребитель», в лице Генерального директора, действующего на основании Устава, с другой стороны, а вместе именуемые Стороны, заключили настоящий договор возмездных услуг (далее – «Договор») о нижеследующем: 1. ТЕРМИНЫ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ1.1. Помещения – нежилые помещения, занимаемые Потребителем и расположенные по адресу: г. Москва, ул. д. , общей площадью кв.м., на праве собственности, свидетельство серии № (копия свидетельства — Приложение № 1).1.2.
Однако в период нахождения агрегатов и оборудования на капитальном ремонте, мы (Арендатор) устанавливаем взамен демонтированных агрегатов свои агрегаты, хотя договором аренды не предусмотрена обязанность Арендатора предоставлять агрегаты взамен агрегатов, направленных на капитальный ремонт. Это обязанность по замене агрегатов в договоре вообще не предусмотрена.В настоящий момент с 2010 года у нас накопилось очень много наших агрегатов, которые сейчас установлены на самолете, соответственно, мы хотим заявить о компенсации нам затрат (возмещении затрат) на предоставление на их самолет наших агрегатов.
Положения ст. 260 НК РФ применяются также в отношении расходов арендатора амортизируемых основных средств, если договором (соглашением) между арендатором и арендодателем возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено. Как видим, в ст. 260 НК РФ действительно говорится о фактических затратах арендатора на проведенный ремонт арендованного помещения. Поэтому ее нормы автору запроса не подходят. Однако в рассматриваемом случае из-за непроведения ремонта банк возвращает арендодателю помещение в худшем состоянии (с учетом нормального износа), чем то, в котором он его получил (худшем, чем обусловлено договором аренды).
Следовательно, арендодатель, подчеркнем, на основании договора аренды требует от банка-арендатора возмещения своих убытков в виде расходов на ремонт помещения.
Расходы на ремонт или возмещение убытков арендодателю?
Соглашение о возмещении расходов на ремонт помещения образец Договора Арендатор в течение 3-х дней с даты передачи Помещений по «Акту приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» обязуется предоставить документы в ООО «Управляющая компания «Дом» (далее - управляющая компания) и заключить договор с управляющей компанией на предоставление услуг отопления, электроэнергии, водоснабжения, водоотведения. 4.1.4. В случае не выполнения Арендатором условий п. 4.1.3., возмещать Арендодателю расходы по оплате коммунальных услуг до момента исполнения указанного пункта.Компенсация за использование автомобиля сотрудника Внимание В случае несоблюдения порядка и сроков внесения платы Арендодатель, на основании статьи 619 ГК РФ оставляет за собой право досрочного расторжения как Приложения № 3 к договору аренды, так и самого договора Аренды. 5. Срок действия Договора 5.1.
Для оформления проведения текущего, капитального ремонта, реконструкции «Сторона 1» подготавливает и согласовывает в установленном порядке проектную документацию на проведение, подготавливает с привлечением организации, соответствующей всем требованиям действующего законодательства.2.2. На основании представленных документов между «Стороной 1» и «Стороной 2» производится компенсация затрат «Стороне 1».2.3. После окончания ремонта «Сторона 1» оформляет совместно со «Стороной 2» акт приемки выполненных работ, а также представляет финансово-бухгалтерские документы для подтверждения произведенных затрат.2.4.
«Сторона 2» производит компенсацию расходов на текущий, капитальный ремонт и реконструкцию недвижимого имущества путем зачета в счет арендной платы (но не более 25 % от суммы арендных платежей ежемесячно). 3. Порядок расчетов 3.1.
договора по типам
Судьи разъяснили, что для целей возмещения расходов (убытков) «потерпевшего» их необходимость и предполагаемый размер должны быть подтверждены обоснованными расчетами, доказательствами, в качестве которых могут быть представлены смета (калькуляция) затрат на устранение недостатков товаров, работ, услуг; договор, определяющий размер ответственности за нарушение обязательств, и т.д. Если нарушенное право может быть восстановлено в натуре путем приобретения определенных вещей (товаров) или выполнения работ (оказания услуг), то стоимость указанных активов должна определяться по правилам п. 3 ст. 393 ГК РФ и в тех случаях, когда на момент предъявления иска о возмещении убытков или вынесения судебного решения по этому иску фактические затраты кредитором (в данном случае арендодателем) еще не произведены (п. 49 Постановления N 6/8). Пунктом 3 ст.
- Дополнительное соглашение о компенсации расходов на ремонт…
- Договор на компенсацию затрат по ремонту
- Соглашение о возмещении расходов
- Договор возмещения расходов по оплате электричества
- Соглашение о возмещении расходов на ремонт
- Соглашение о возмещении расходов на ремонт помещения образец
- Соглашение о возмещении расходов на ремонт арендуемого помещения
- Соглашение о возмещении расходов на ремонт образец
Дополнительное соглашение о компенсации расходов на ремонт… Внимание В период нахождения ВС на капитальном ремонте арендная плата не начисляется».
Бухгалтерский учет расходов на ремонт у арендодателя и арендатора
Договор возмещения расходов по оплате электричества Договор на возмещение затрат по ремонту теплотрассы В качестве возмещения затрат Арендатора на выполнение ремонта, при условии выполнения Арендатором условий настоящего договора, Арендатор освобождается от оплаты первых 2-х (Двух) месяцев аренды Помещения по Основному договору. Иными способами и в ином объеме затраты Арендатора на выполнение ремонта Помещения Арендодателем не возмещаются. 6.4. В случае необоснованного уклонения Арендатора от подписания «Акта приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ» в течение более чем 10 (Десяти) календарных дней, с даты получения им по адресу: , соответствующего уведомления от Арендодателя, Помещения считаются принятыми Арендатором по «Акту приема-передачи помещения для выполнения ремонтных работ».
6.5.
ГК РФ).Из приведенной нормы следует, что в рамках обязанности по созданию подрядчику всех необходимых для выполнения работ условий заказчик, если это необходимо для производства работ, обязан обеспечить подачу тепловой и электрической энергии на объект строительства и, соответственно, нести все расходы по исполнению этого обязательства.Условиями договора строительного подряда может быть предусмотрено, что заказчик обязан предоставлять подрядчику необходимые для осуществления работ услуги (например обеспечивать транспортировку грузов в его адрес, временную подводку сетей энергоснабжения, водо- и паропровода). Оплата таких услуг осуществляется в случаях и на условиях, предусмотренных договором строительного подряда (п. 2 и п. 3 ст. 747 ГК РФ).Иными словами, ст.
Договор возмещения затрат на текущий ремонт
И как мы отмечали выше, размер убытков согласно гражданскому законодательству определяется не только по фактически понесенным затратам. Он может быть установлен в размере предстоящих расходов арендодателя, подтвержденных обоснованным расчетом, например сметой расходов на ремонт. Другое дело, что стоимость ремонтных работ по смете должна быть разумной (ст.
397 ГК РФ). Завышенные требования кредитора о возмещении убытков могут быть оспорены в судебном порядке (Определение ВАС РФ от 08.07.2009 N ВАС-8451/09). Поэтому банк-арендатор, выплативший согласно договору сумму возмещения расходов на ремонт (по сути, возместивший арендодателю убытки), может воспользоваться пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ. Согласно этой норме расходы на возмещение причиненного ущерба относятся к внереализационным расходам.
В налоговом учете банки признают доходы и расходы методом начисления (п. 1 ст. 272 НК РФ).
Важно
Потребителя для перечисления денежных средств на расчётные счета третьих лиц, указанных Исполнителем.3.5. В случае просрочки Потребителем оплаты Услуг и перечисления иных, причитающихся в соответствии с договором возмездных услуг Исполнителю платежей, Потребитель выплачивает Исполнителю пени в размере 0,5 % (пять десятых процента) от суммы долга за каждый день просрочки.3.6. Соглашение о возмещении расходов на ремонт помещения образец СОГЛАШЕНИЕ, именуем в дальнейшем «Исполнитель», в лице, действующего на основании, с одной стороны и, именуем в дальнейшем «Заказчик», в лице, действующего на основании, с другой стороны подписали настоящее Соглашение о нижеследующем: В дополнение к стоимости оказываемых услуг Заказчик возмещает Исполнителю все издержки и расходы, описанные ниже, понесенные Исполнителем в связи с оказанием услуг, в соответствии с Договором N от » » г.
ГК РФ установлено, что, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором, при определении убытков принимаются во внимание цены, существовавшие в том месте, где обязательство должно было быть исполнено. Эти цены определяются по состоянию либо на дату добровольного удовлетворения требования кредитора, либо на дату подачи иска, либо на дату вынесения судебного решения. Таким образом, гражданское законодательство определяет требование арендодателя к нерадивому арендатору оплатить расходы (в том числе предстоящие!) на приведение арендованного помещения в надлежащее состояние как требование о возмещении убытков.
Доводить такой спор до суда — это крайняя мера.
ГК РФ при прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. В случае когда арендная плата не покрывает причиненных арендодателю убытков, он может потребовать их возмещения. В п. 2 ст. 15 ГК РФ сказано, что под возмещаемыми убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Организация планирует заключение договора аренды помещения. Помещение еще никогда не эксплуатировалось, требует ремонта для доведения до состояния, пригодного для использования. В процессе ремонта будут произведены замена некоторых систем (демонтирована и заменена кабельная система) и создание новых (кондиционирование). Кроме этого будут проведены отделочные работы (шпаклевка, окраска, укладка пола и т.п.). Договором будет предусмотрен ремонт за счет арендатора. После окончания ремонта арендодатель принимает от арендатора неотделимые улучшения, но по стоимости существенно ниже затрат на ремонт. Стоимость передаваемых улучшений засчитывается в счет арендной платы. Например, вся стоимость ремонта (в том числе неотделимых улучшений) - 500 000 руб. Арендодатель готов возместить 300 000 руб.
Каков в данном случае бухгалтерский и налоговый учет у арендатора?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Неотделимые улучшения, осуществленные арендатором, не учитываются им в составе основных средств.
Передача улучшений арендодателю облагается НДС. При этом НДС, предъявленный поставщиками (подрядчиками) при осуществлении работ, арендатор вправе принять к вычету.
Компенсация, полученная от арендодателя, учитывается арендатором в целях налогообложения прибыли в составе выручки от реализации. Одновременно в составе расходов возможно учесть затраты на осуществление улучшений.
Обоснование вывода:
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование ( ГК РФ).
Обязанности сторон по содержанию арендованного имущества регулируются ГК РФ. По общему правилу арендодатель производит за свой счет капитальный ремонт, а арендатор - текущий ремонт. Вместе с тем стороны могут предусмотреть иной порядок в договоре аренды ( , ГК РФ).
В силу ГК РФ арендатор может за счет собственных средств и с согласия арендодателя производить улучшения арендованного имущества, которые могут быть отделимыми и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью. Неотделимые улучшения по окончании срока аренды должны быть переданы арендодателю. При этом неотделимыми считаются такие улучшения, которые нельзя отделить без вреда для имущества.
Таким образом, при осуществлении ремонтных работ в рассматриваемом случае необходимо квалифицировать их результат с точки зрения создания неотделимых (отделимых) улучшений арендованного помещения.
В своих письмах представители финансового ведомства разъясняют, что неотделимые улучшения арендованного имущества могут возникнуть в результате капитальных вложений, связанных с достройкой, дооборудованием, реконструкцией, модернизацией, техническим перевооружением, частичной ликвидацией объектов имущества (смотрите, в частности, Минфина России от 09.09.2013 N 03-11-06/2/36986, от 19.07.2012 N , от 06.06.2012 N , от 12.10.2011 N , от 03.05.2011 N ).
Из ряда судебных решений следует, что в качестве неотделимых улучшений может рассматриваться:
- устройство полов кафельной плиткой ( Восьмого арбитражного апелляционного суда от 27.10.2010 N 08АП-7561/2010, 08АП-7620/2010) или линолеумом ( Двадцатого арбитражного апелляционного суда от 11.08.2011 N А09-4224/2010);
- устройство стен, перегородок, проемов, перекрытий, инженерных коммуникаций ( ФАС Поволжского округа от 29.03.2012 N А49-2569/2010, Девятого арбитражного апелляционного суда от 04.08.2011 N 09АП-16360/2011-АК и 09АП-16362/2011-АК);
- отделочные работы, направленные на изменение характеристик помещения, в помещении, ранее не предназначенном для этих целей;
- систему безопасности, систему кондиционирования и вентиляции, кабельную систему ( ФАС Центрального округа от 07.04.2011 N Ф10-1189/11, Семнадцатого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2016 N , Десятого арбитражного апелляционного суда от 17.07.2013 N 10АП-5618/13).
Мы не можем однозначно определить, приведут ли указанные в вопросе работы к созданию неотделимых улучшений арендованного помещения. Однако характер проводимых работ, на наш взгляд, предполагает, что демонтаж результатов ремонта может нанести существенный ущерб помещению. Поэтому при подготовке ответа мы исходим из допущения, что ремонт приводит к созданию именно неотделимых улучшений.
Бухгалтерский учет
Согласно абзацу 2 п. 5 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" (далее - ПБУ 6/01), п. 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (далее - ОС) учитываются в составе ОС. В соответствии с п. 47 Положения N 34н законченные капитальные вложения в арендованные объекты ОС зачисляются организацией-арендатором в собственные ОС в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды. При этом с учетом абзаца 4 п. 5 ПБУ 6/01 такие активы стоимостью более 40 000 рублей за единицу должны отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности только в составе ОС.
ПБУ 6/01 не уточняет, какие конкретно капитальные вложения в арендованные объекты учитываются в составе ОС арендатора (отделимые или неотделимые, возмещаемые или невозмещаемые). Значит, неотделимые улучшения, произведенные арендатором, должны быть включены им в состав собственных ОС.
В то же время в п. 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), говорится, что в составе ОС учитываются только те капитальные вложения в арендованные объекты ОС, которые являются собственностью арендатора (смотрите также п.п. 10, 35 Методических указаний). С учетом положений ГК РФ можно сделать вывод, что арендатор может учитывать как объекты ОС и амортизировать только отделимые улучшения.
Представители Минфина России, руководствуясь исключительно ПБУ 6/01, придерживаются позиции, что произведенные арендатором капитальные вложения в арендованный объект ОС (в том числе неотделимые) учитываются арендатором в составе ОС до их выбытия в соответствии с договором аренды. С учетом положений п. 29 ПБУ 6/01 под выбытием указанных капитальных вложений можно также понимать окончание договора аренды или возмещение арендодателем стоимости произведенных арендатором улучшений ( Минфина России от 17.09.2015 N 03-05-05-01/53344, от 01.04.2014 N , от 19.02.2014 N , от 13.12.2012 N , от 03.11.2010 N , от 01.11.2010 N ).
Аналогичной позиции придерживаются и суды (смотрите, например, ВАС РФ от 27.01.2012 N 16291/11, определение ВС РФ от 15.07.2015 N 306-КГ15-7133).
Вы уточнили, что передача улучшений будет осуществляться сразу после окончания ремонта. В такой ситуации, на наш взгляд, условия, перечисленные в п. 4 ПБУ 6/01 и необходимые для отражения актива в составе основных средств, выполняться не будут.
В п. 35 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Минфина России от 13.10.2003 N 91н (далее - Методические указания), указывается, что если в соответствии с заключенным договором аренды арендатор передает произведенные капитальные вложения арендодателю, затраты по законченным работам капитального характера, подлежащие компенсации арендодателем, списываются с кредита счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции с дебетом счета учета расчетов.
На основании изложенного полагаем, что в учете организации-арендатора могут быть сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, ...)
Дебет 19 Кредит 60
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
Дебет 76 Кредит 08
- списана стоимость неотделимых улучшений, компенсируемая арендодателем (300 000 руб.);
- списана стоимость неотделимых улучшений, некомпенсируемая арендодателем (200 000 руб.);
Дебет 76 Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС со всей стоимости неотделимых улучшений (500 000 руб.);
Дебет 60 Кредит 76
Если Ваша организация примет решение рассматривать передачу неотделимых улучшений арендодателю как операцию по их реализации, то считаем, что в учете арендатора будут сделаны следующие записи:
Дебет 08 Кредит 10 (60, ...)
- осуществлены расходы в виде неотделимых улучшений арендованного имущества;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен НДС, предъявленный подрядчиком и поставщиками материалов;
Дебет 68 Кредит 19
- НДС принят к вычету;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата подрядчику;
Дебет 62 Кредит 91, субсчет "Прочие доходы"
- отражен прочий доход от реализации;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 08
- списаны расходы на осуществление неотделимых улучшений;
Дебет 91, субсчет "Прочие расходы" Кредит 68, субсчет "НДС"
- начислен НДС;
Дебет 60 Кредит 62
- частичная компенсация учтена в оплату аренды.
Налог на прибыль
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Наша компания находится на УСНО, по договору аренды наш арендатор должен проводить текущий ремонт за свой счёт. У арендатора сломались ворота в арендуемом помещении. Арендатор договорился с нашей компанией-арендодателем, что мы отремонтируем сами, а он возместит наши затраты. В данном случае это компенсация к выручке от реализации не относится. Так почему мы должны уплачивать НДС с компенсации?
Ответ
Если организация применяет УСН, то начислять НДС на стоимость ремонта не нужно, счет-фактура не оформляется. Возмещение расходов на ремонт для целей УСН признается выручкой.
Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух»
Ремонт и содержание арендованного имущества
Во время действия договора аренды может появиться необходимость ремонта арендованного имущества. Обязанности по ремонту распределяются следующим образом. По общему правилу капитальный ремонт обязан проводить арендодатель. Арендатор проводит текущий ремонт, поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на его содержание. Однако стороны имеют право распределить обязанности и по-другому. Такое условие следует прописать в договоре.*
Когда в договоре не указан срок проведения ремонта или ремонт вызван неотложной необходимостью, то он должен быть сделан в разумные сроки. Понятие «разумный срок» не определено в законодательстве. Под разумным сроком обычно понимается срок, необходимый для выполнения обязательства. Как правило, продолжительность данного срока определяется в каждом конкретном случае и согласовывается сторонами договора. При разногласии сторон продолжительность «разумного срока» определяет суд (см., например, ).
Если арендодатель не выполнит своей обязанности по ремонту, то у арендатора появляется право:
- отремонтировать арендуемое имущество самостоятельно, после чего стоимость ремонта можно взыскать с арендодателя или зачесть ее в счет арендной платы;
- потребовать соразмерного уменьшения арендной платы;
- потребовать расторжения договора и возмещения убытков.
В общем случае произведенные арендатором отделимые улучшения являются его собственностью, неотделимые улучшения принадлежат арендодателю (поскольку они неразрывно связаны с объектом аренды). Если неотделимые улучшения проведены арендатором с согласия арендодателя, то последний компенсирует их (если другого не предусмотрено договором). В противном случае расходы арендатора возмещению не подлежат (исключение – аренда предприятия – ).
Кроме того, организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет уплата НДС:*
– при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС, подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в Порядка, утвержденного , и письмах Минфина России , ;
– при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участницами Таможенного союза, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран – участниц Таможенного союза, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной . Об этом сказано в Порядка, утвержденного , и письмах Минфина России , .
Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга
2. Статья: Ремонт в офисе: как учесть затраты
Порядок принятия «входного» НДС к вычету
Заключив договор о том, что стоимость выполненных арендатором ремонтных работ в офисе возмещает арендодатель, необходимо помнить о правилах вычета «входного» НДС.
Причем эти правила распространяются как на арендодателя, так и на турфирму – арендатора. В этом случае к вычету принимают сумму НДС, которая фактически перечислена отдельным платежным поручением каждой из сторон своему контрагенту (). Вычет НДС возможен только в том налоговом периоде, когда сумма налога перечислена (). Поэтому, заключив договор с условием возмещения стоимости ремонта арендодателем, сторонам лучше воздержаться от вычета НДС по данным операциям до того момента, как будет подписан документ о взаимозачете и перечислены соответствующие суммы.
Туристическая фирма арендует помещение под офис. Договором аренды предусмотрено, что ремонт заказывает и оплачивает арендатор, а затем на основании представленных документов арендодатель возмещает турфирме стоимость работ. В период выполнения ремонта турфирма не перечисляет арендодателю суммы ежемесячной арендной платы.
Сумма арендной платы за два месяца составляет 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В учете записано:
Дебет 20
– 100 000 руб. – начислена арендная плата за март и апрель 2008 года;
Дебет 19
Кредит 76 субсчет «Расчеты по аренде»
– 18 000 руб. – отражен НДС с арендной платы.
Предположим, что стоимость работ, выполненных специализированной организацией, составила 118 000 руб., включая НДС. Работа принята турфирмой 12 мая 2008 года.
Документы на выполненные работы по ремонту предъявлены арендодателю 20 мая 2008 года. Соглашение о том, что стоимость ремонта зачитывается в счет задолженности по арендной плате за март и апрель 2008 года, стороны подписали 26 мая 2008 года.
Бухгалтер турфирмы отразил ситуацию в учете так.
Дебет 20 Кредит 60
– 100 000 руб. – приняты выполненные работы по ремонту;
Дебет 19 Кредит 60
– 18 000 руб. – отражен НДС, предъявленный подрядной организацией;
Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету НДС по ремонтным работам.
Дебет 76 субсчет «Расчеты за ремонт»
Кредит 91
– 118 000 руб. – начислены доходы от реализации арендодателю выполненных ремонтных работ;
Дебет 91 Кредит 68
– 18 000 руб. – начислен НДС с реализации;*
Дебет 91 Кредит 20
– 100 000 руб. – списаны затраты на ремонт.
– 100 000 руб. – отражено соглашение о зачете стоимости ремонта в счет арендной платы за март и апрель 2008 года.
Дебет 76 субсчет «Расчеты по аренде»
Кредит 51
– 18 000 руб. – перечислен арендодателю НДС со стоимости услуг по аренде;
Дебет 68 Кредит 19
– 18 000 руб. – принят к вычету «входной» НДС с арендной платы.
В момент получения суммы НДС от арендодателя:
Дебет 51
Кредит 76 субсчет «Расчеты за ремонт»
– 18 000 руб. – получен НДС.
3. Статья: Как арендатору учесть расходы на капитальный ремонт
При упрощенной системе налогообложения стоимость ремонта арендованных основных средств разрешается учитывать в расходах (). При этом затраты должны быть не только оплачены, но и экономически оправданны ( , и ). Расходы по ремонту арендованного имущества будут обоснованными лишь в том случае, когда такие работы являются вашей обязанностью. По общему правилу текущий ремонт должен выполнять арендатор, а капитальный - арендодатель (). Как видим, обязанность по проведению капитального ремонта законом возложена на арендодателя. А это значит, что если вы займетесь таким ремонтом, то налоговики, скорее всего, сочтут затраты необоснованными.* Но есть как минимум два варианта, при которых вы сможете отразить в расходах стоимость проведенного вами капитального ремонта.
4. ГОДОВОЙ ОТЧЕТ – 2013
Расходы на аренду
1.9.10 Расходы на капитальный ремонт арендуемого помещения.
Капитальные вложения в арендованные объекты в виде неотделимых улучшений, если есть согласие арендодателя, признаются амортизируемым имуществом согласно Налогового кодекса РФ.
И с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором имущество было введено в эксплуатацию после ремонта, фирма должна начислять амортизационные отчисления, которые будут продолжаться в течение всего периода аренды помещения. Сумму возмещения от арендодателя вы должны включить в состав выручки от реализации для целей налогообложения прибыли.* Такой позиции придерживается и Минфин России в своем .
* Так выделена часть материала, которая поможет Вам принять правильное решение.
Если организация не создает резерв, затраты на проведение гарантийного ремонта отражайте по факту их возникновения. В зависимости от вида расходов списывайте их проводками:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 70
– начислена зарплата сотрудникам, занятым гарантийным ремонтом;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 69
– начислены взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на зарплату сотрудников, занятых гарантийным ремонтом;
Дебет 20 (23, 44) Кредит 10
– списаны запчасти (комплектующие) для проведения гарантийного ремонта.
Дебет 20 (23, 44) Кредит 70 (10, 02, 68, 69, 60...)
– списаны расходы на доставку товара от покупателя к месту проведения гарантийного ремонта и обратно.
На конец отчетного периода (месяца) сумму затрат на гарантийный ремонт спишите в дебет счета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 20 (23, 44)
– списаны затраты на гарантийный ремонт.
Гарантийный ремонт с привлечением сторонних организаций выполняется на основании договора подряда со специализированной компанией (сервисным центром).
Отношения между заказчиком и исполнителем регулируются главой 37 Гражданского кодекса РФ. Порядок учета расходов, связанных с проведением гарантийного ремонта, в данном случае зависит от условий договора. Если договором предусмотрено, что стоимость работ включает в себя стоимость запчастей (комплектующих), то в бухучете затраты по договору отразите проводкой:
Дебет 20 (23, 44) Кредит 60
– отражены затраты на услуги сервисного центра.
Сделайте эту проводку при подписании акта выполненных работ (п. 18 ПБУ 10/99).
Замена запчастей и комплектующих
Условиями договора может быть предусмотрено, что организация-заказчик оплачивает только работы по гарантийному ремонту (без учета стоимости запчастей). В этом случае, если в ходе ремонта возникнет необходимость замены каких-либо деталей (комплектующих), то организация-заказчик обязана предоставить их за свой счет (ст. 703, 704, 713 ГК РФ).
Как правило, запчасти и комплектующие для проведения гарантийного ремонта организация-заказчик передает на давальческой основе (п. 156 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Поскольку в этом случае право собственности на передаваемое имущество к исполнителю работ не переходит (п. 1 ст. 220 ГК РФ), учитывайте его в таком же порядке, как давальческие материалы. После проведения ремонта исполнитель должен представить заказчику отчет об использовании полученных запчастей (п. 1 ст. 713 ГК РФ). Если в процессе ремонта были израсходованы не все запчасти, исполнитель должен вернуть их по накладной. Эти документы являются основанием для списания материалов, израсходованных для гарантийного ремонта.
Ситуация: как отразить в бухучете поступление запчастей, предназначенных для гарантийного ремонта? Запчасти получены от иностранного изготовителя продукции бесплатно в рамках гарантийного срока службы продукции.
Отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».
Если изготовителем установлен гарантийный срок на продукцию, обязательства по устранению недостатков лежат на нем (исключение – случай, когда доказан факт порчи продукции потребителем) (ст. 476 ГК РФ, абз. 2 п. 6 ст. 18 Закона РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1).
В целях обеспечения возможности использования продукции в течение ее срока службы изготовитель обязуется:
- проводить ремонт и техническое обслуживание продукции;
- поставлять в торговые и ремонтные организации запчасти в течение срока службы продукции (а при отсутствии такого срока в течение десяти лет со дня передачи продукции потребителю).
Одним из способов исполнения гарантийного обязательства является бесплатная замена бракованных запчастей (как с проведением ремонтных работ, так и без их проведения). Как правило, потребитель обращается с требованием об устранении недостатков товара к непосредственному продавцу. В свою очередь продавец в этом случае вправе обратиться с этими требованием к изготовителю. А изготовитель может либо компенсировать все расходы продавца по гарантийному ремонту (включая стоимость приобретенных им запчастей), либо произвести ремонт самостоятельно или бесплатно предоставляет продавцу запчасти для дальнейшей передачи потребителю.
Это следует из статьи 469, пункта 2 статьи 470, статьи 475, пункта 3 статьи 477 Гражданского кодекса РФ и статьи 6 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.
В рассматриваемой ситуации организация получает запчасти для гарантийного ремонта реализованной продукции бесплатно для безвозмездной передачи потребителю.
Полученные запчасти для проведения гарантийного ремонта являются собственностью изготовителя (ст. 713 ГК РФ). Поэтому в бухучете отразите их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку»:
Дебет 003
– приняты к учету запчасти, предоставленные организацией-изготовителем для дальнейшей передачи потребителю.
Запчасти примите к учету по цене, указанной в сопроводительных документах (счете, накладной), полученных от изготовителя. Основанием для принятия запчастей к учету являются первичные учетные документы, подтверждающие поступление запчастей (акт приема-передачи запчастей, договор с изготовителем, приходный ордер) (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
При передаче запчастей потребителю сделайте проводку:
Кредит 003
– списана стоимость переданных запчастей покупателю для замены.
Запчасти спишите на основании акта приема-передачи запчастей и отчета о расходе запчастей.
Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов, а также положений статьи 713 Гражданского кодекса РФ.
При поступлении от изготовителя запчастей организация может нести расходы, например, на уплату НДС и таможенных сборов (пошлин), если изготовителем является иностранная организация.
Сумму таможенных сборов (пошлин), уплаченных на таможне по запчастям, которые получены для гарантийного ремонта, учтите в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). В учете сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 76 субсчет «Расчеты по таможенным пошлинам и сборам»
– учтена в составе прочих расходов сумма таможенных сборов (пошлин), уплаченная на таможне при ввозе запчастей.
НДС, уплаченный на таможне, отразите проводкой:
– отражен НДС, подлежащий уплате на таможне при ввозе запчастей.
Учет у субъектов малого предпринимательства
Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).
Налог на прибыль
При расчете налога на прибыль организация может учитывать расходы на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) двумя способами:
- путем создания резерва на гарантийный ремонт ;
- по факту возникновения затрат.
Выбранный способ нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения (п. 2 ст. 267 НК РФ). Если способы учета расходов на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание) в бухгалтерском и налоговом учете различаются, у организации возникнут временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02).
Если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), возникающие затраты включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Ситуация: нужно ли при расчете налога на прибыль включить во внереализационные доходы торговой организации сумму, полученную ею от производителя в возмещение расходов на гарантийный ремонт проданной техники?
Ответ: да, нужно.
Для компенсации расходов по гарантийному ремонту техники, полученной от производителя, никаких льгот по налогу на прибыль не предусмотрено (ст. 251 НК РФ). Поэтому сумму такого возмещения отнесите в состав налогооблагаемых доходов (ст. 250 НК РФ).
В то же время средства, истраченные на ремонт по гарантии, включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ). Таким образом, налогооблагаемая прибыль по гарантийному ремонту может быть равна нулю. Это нужно сделать, если в организации не создан резерв по гарантийному ремонту. Если резерв создан, расходы в налоговом учете нужно списать за счет зарезервированных сумм (п. 5 ст. 267 НК РФ).
Если организация применяет метод начисления, то расходы на гарантийный ремонт, выполняемый собственными силами, признаются в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). Если гарантийный ремонт осуществляется силами сторонней организации, то расходы отразите на дату оформления документов, подтверждающих факт выполнения работ (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Если организация применяет кассовый метод, то фактические расходы на проведение гарантийного ремонта (как собственными силами, так и с привлечением сервисных центров) признаются только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ). В связи с этим в бухучете могут возникнуть временные разницы и отложенные налоговые активы (п. 14 ПБУ 18/02), которые будут погашаться по мере оплаты расходов.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении затрат на гарантийный ремонт. Организация проводит гарантийный ремонт собственными силами. Резерв на гарантийный ремонт не создается
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта.
При проведении гарантийного ремонта у организации были следующие виды расходов:
- на покупку запчастей – 15 000 руб. (в т. ч. НДС – 2288 руб.);
- зарплата сотрудников (в т. ч. начисления на зарплату) – 33 675 руб.
Доставка оборудования для гарантийного ремонта осуществлялась за счет покупателя. Оборудование было принято на гарантийный ремонт по согласованной с покупателем стоимости в сумме 300 000 руб. (оформлен акт приема-передачи материальных ценностей для гарантийного ремонта).
В учете «Мастера» в марте бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято на забалансовый учет оборудование для гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 12 712 руб. – оприходованы запчасти, купленные для гарантийного ремонта;
Дебет 19 Кредит 60
– 2288 руб. – отражен входной НДС по запчастям;
Дебет 10 Кредит 19
– 2288 руб. – учтен входной НДС в стоимости запчастей;
Дебет 23 Кредит 10
– 15 000 руб. – , израсходованных на гарантийный ремонт;
Дебет 23 Кредит 70 (69)
– 33 675 руб. – начислена зарплата сотрудникам.
Общая сумма затрат на гарантийный ремонт за март составила 48 675 руб. (15 000 руб. + 33 675 руб.).
Данную сумму бухгалтер списал в дебет счета 90-2:
Дебет 90-2 Кредит 23
– 48 675 руб. – списаны затраты на гарантийный ремонт.
Затраты на гарантийный ремонт в сумме 48 675 руб. включены в расходы при расчете налога на прибыль.
Пример отражения в бухучете и при налогообложении расходов на гарантийный ремонт. Ремонт производится силами специализированного центра. Все необходимые запчасти приобретаются заказчиком и передаются на давальческой основе. Доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат превышает 5 процентов за налоговый период
ООО «Производственная фирма "Мастер"» производит холодильное оборудование. На оборудование установлен гарантийный срок – два года.
В марте организацией было принято от покупателя оборудование для гарантийного ремонта. Оборудование принято на забалансовый учет по согласованной сторонами стоимости 300 000 руб.
Для проведения гарантийного ремонта «Мастер» заключил договор подряда с ООО «Альфа». По условиям договора «Мастер» оплачивает подрядчику только стоимость работ. Все необходимые запчасти «Мастер» передает «Альфе» на давальческой основе.
Стоимость работ по условиям договора составила 50 000 руб. (в т. ч. НДС – 7627 руб.).
Стоимость запчастей, необходимых для ремонта, составила 12 000 руб. (в т. ч. НДС –1830 руб.).
После проведения ремонта в конце марта «Альфа» представила отчет об использованных запчастях.
В марте в учете «Мастера» бухгалтер сделал проводки:
Дебет 002
– 300 000 руб. – принято к учету оборудование для проведения гарантийного ремонта;
Дебет 10 Кредит 60
– 10 170 руб. – оприходованы запчасти;
Дебет 19 Кредит 60
– 1830 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по «НДС» Кредит 19
– 1830 руб. – принят к вычету входной НДС.
Поскольку доля затрат на гарантийный ремонт в общей сумме затрат превышает 5 процентов за налоговый период, бухгалтер восстановил НДС, ранее принятый к вычету.
Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1830 руб. – восстановлен НДС по запчастям, ранее принятый к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19
– 1830 руб. – включена в состав прочих расходов сумма восстановленного НДС;
Дебет 10-7 Кредит 10
– 10 170 руб. – переданы запчасти исполнителю на давальческой основе;
Дебет 23 Кредит 60
– 42 373 руб. – отражена стоимость работ по договору подряда;
Дебет 19 Кредит 60
– 7627 руб. – отражен входной НДС;
Дебет 23 Кредит 19
– 7627 руб. – отнесен на стоимость услуг входной НДС;
Дебет 23 Кредит 10-7
– 10 170 руб. – списана стоимость запчастей, использованных при выполнении гарантийного ремонта;
Кредит 002
– 300 000 руб. – списано оборудование по окончании гарантийного ремонта.
Затраты на гарантийный ремонт в сумме 60 170 руб. (42 373 руб. + 7627 руб. + 10 170 руб.) бухгалтер «Мастера» включил в расходы при расчете налога на прибыль за март.
